Фінанси

Амортизация основных средств

Повний текст роботи з малюнками та таблицями доступний при скачуванні. Скачати
Дата введення: 2015-12-16       26 ст.

Амортизация основных средств

Содержание

Ведение……………………………………………………………………………3

1. Теоретические основы начисления амортизации основных средств………4

1.1. Значение понятия амортизация……………………………………………..4

1.2. Способы начисления амортизации основных средств…………………….6

2. Виды амортизации и ее учет………………………………………………….17

2.1. Замедленная и ускоренная амортизация…………………………………..17

2.2. Учет амортизации основных средств………………………………………22

Заключение……………………………………………………………………….24

Список использованной литературы……………………………………………26

Введение

Для функционирования предприятия, необходимо наличие определенных средств и источников. Основные производственные фонды, состоящие из зданий, сооружений, машин, оборудования и других средств труда, которые участвуют в процессе производства, являются основой деятельности фирмы. Без их наличия вряд ли могло что-либо осуществиться.

Одна из главных задач предприятий - повышение эффективности и качества общественного производства и значительное увеличение отдачи капитальных вложений и основных фондов, являющихся материальной базой производства и важнейшей составной частью производительных сил страны.

Основные фонды участвуют в процессе производства длительное время, обслуживают большое число производственных циклов и, постепенно изнашиваясь в производственном процессе, частями переносят свою стоимость на изготовляемую продукцию, сохраняя при этом натуральную форму. Эта особенность основных фондов делает необходимым их максимально эффективное использование. Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Амортизации подлежат объекты основных средств, находящиеся в организации на правах собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования). Кроме того, амортизация не начисляется по объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и пр.), объектам внешнего благоустройства (лесного и дорожного хозяйства и пр.), а также по продуктивному скоту, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуа

тационного возраста, по объектам основных средств некоммерческих организаций. По этим объектам износ начисляется в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений.

Цель данной работы – изучить особенности начисления амортизации на примере реально существующего предприятия.

1. Теоретические основы начисления амортизации

основных средств

1.1. Значение понятия амортизация

Слово «амортизация» иностранного происхождения. Оно происходит от латинского «amortisatio», что дословно переводится как «погашение». В соответствии с Международным стандартом бухгалтерского учета № 4 «Учет начисленного износа», амортизация – это способ распределения суммы износа в течение предполагаемого срока полезной службы основных средств, прямо или косвенно вычитаемой из доходов. Что же касается российского законодательства, то в нем отсутствует четкое определение амортизации. Однако ряд нормативных документов Минфина России разъясняют значение этого понятия (таблица 1).

Таблица 1

Определение амортизации в нормативных документах Минфина России

Определение амортизации

Нормативный акт

Нет четкого определения амортизации, она рассматривается как постепенное, частичное погашение стоимости основных средств и постепенное включение этой стоимости в расходы организации.

ПБУ 6/01 «Учет основных средств»

Амортизационные отчисления являются расходами по обычным видам деятельности и рассматриваются как средство возмещения стоимости основных средств

ПБУ 10/99 «Расходы организации»

Амортизация - это механизм отнесения начисленного износа имущества на себестоимость.

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств

Нет четкого определения, амортизация рассматривается как способ погашения стоимости объектов основных средств

Статья 256 Налогового кодекса РФ

Если обобщить все приведенные в таблице 1 определения, можно охарактеризовать амортизацию как осуществляемый по определенным правилам учет переноса затрат, связанных с приобретением изнашиваемого имущества, на издержки обращения или на себестоимость производимой с использованием данного объекта продукции.

Объектами для начисления амортизации являются основные средства, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, а также переданные по договору аренды (за исключением случаев, предусмотренных законодательством).

По отдельным основным средствам амортизация не начисляется как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. По некоторым видам основных средств нужно начислять амортизацию только в бухгалтерском учете, а в налоговом - нет. По другим основным средствам, наоборот, амортизация рассчитывается для целей налогообложения, а в бухучете не начисляется. Все основные средства, относящиеся к перечисленным группам, для наглядности отражены в таблице 2. При этом необходимо отметить, что с 1 января 2006 года сельхозпредприятия получили право начислять в бухгалтерском учете амортизацию по продуктивному скоту и многолетним насаждениям. Это стало возможно благодаря изменениям, внесенным приказом Минфина России от 12 декабря 2005 г. № 147н в ПБУ 6/01.

Таблица 2

Объекты основных средств, по которым не начисляется амортизация

Перечень объектов, амортизация которых не начисляется как в бухгалтерском, так и в налоговом учете

Перечень объектов, по которым в бухгалтерском учете амортизация не начисляется, но при расчете налога на прибыль учитывается

Перечень основных средств, по которым в бухгалтерском учете амортизация начисляется, но в целях налогообложения не учитывается

Земельные участки и иные объекты природопользования;

Объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты

Печатные издания

Основные средства, переведенные на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев

Основные средства, находящиеся на реконструкции и модернизации больше 12 месяцев

Имущество бюджетных учреждений

Имущество некоммерческих организаций, не используемое в предпринимательской деятельности

Объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.)

Имущество некоммерческих организаций, используемое в предпринимательской деятельности

Яки, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота)

Имущество, приобретенное за счет бюджетных и иных аналогичных средств

Основные средства, полученные в рамках целевого финансирования

Мелиоративные и иные объекты сельскохозяйственного назначения, полученные сельскохозяйственными товаропроизводителями, если они построены за счет бюджетных средств

Имущество, безвозмездно полученное атомными станциями в соответствии с международными договорами РФ для повышения их безопасности

Основные средства, переданные по договорам безвозмездного пользования

Произведения искусства

1.2. Способы начисления амортизации основных средств

Возможные способы начисления амортизации основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета представлены на рисунке 1.

Рисунок 1 - Способы начисления амортизации основных средств

Начисление амортизации объектов основных средств для целей бухгалтерского учета производится одним из следующих способов:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Рассмотрим порядок применения каждого из указанных способов начисления амортизационных отчислений более подробно.

При линейном способе начисления амортизационных отчислений годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости основного фонда и нормы амортизации объекта, исчисленной исходя из ожидаемого срока полезного использования этого объекта.[1]

Рассмотрим порядок начисления амортизации основных на примере спортивного тренажера стоимостью 21000 руб. В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов, тренажеры относя к группе «Инвентарь спортивный» и имеет код 16 3693000. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, относит тренажер ко второй амортизационной группе. Срок полезного использования для объектов второй группы составляет от двух лет одного месяца до трех лет включительно. Допустим, для приобретенного тренажера был установлен срок полезного использования три года, или 36 месяцев.

Годовая норма амортизационных отчислений по тренажеру составляет 33.3 % (100 % : 3 года), ежемесячная норма – 2.78 %. При этом годовая сумма амортизационных отчислений составит 7000 руб. (21000 руб. : 3 года), а ежемесячная сумма амортизационных начислений будет составлять 583 руб.:

7000 руб. : 12 мес., или 22000 руб. х 2.78 % = 583 руб.

Способ уменьшаемого остатка предполагает, что эффективность использовании объектов основных фондов в каждый последующий год ниже, чем в предшествующий, так как ресурс работоспособности основных средств постепенно исчерпывается. При использовании способа уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных фондов и нормы амортизации. Норма амортизации, в свою очередь, определяется исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента не выше 3. Коэффициент устанавливается организацией самостоятельно. Применение определенного коэффициента должно быть закреплено в учетной политике организации.

При использовании метода уменьшаемого остатка возникает проблема, не нашедшая решения ни в ПБУ 6/01, ни в Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету основных фондов, - на момент истечения срока полезного использования не вся стоимость списывается через амортизационные отчисления на расходы (размер остатка зависит от коэффициента ускорения и срока полезного использования объекта основных фондов).

Неопределенность, существующая в стандартах ведения бухгалтерского учета, должна быть устранена при формировании учетной политики предприятия. При этом можно использовать следующие варианты:

1) единовременно списать остаток в последний год полезного использования имущества;

2) продолжать начислять амортизацию тем же способом до полного погашения стоимости объекта.

Рассмотрим на примере, как бы начислялась амортизация тренажера при способе уменьшаемого остатка. При данном способе годовая сумма начисленной амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств, принимаемой на начало каждого отчетного года, нормы амортизации, исчисленной при постановке на учет данного объекта исходя из срока его полезного использования и коэффициента ускорения не более 3.

Годовая норма амортизации тренажера составляет 33.3 %. Тогда годовая сумма амортизации за первый год составит:

21000 руб. х 33.3 % = 7000 руб.

Для второго года эксплуатации тренажера расчет амортизации будет следующий. Остаточная стоимость тренажера на начало года составит 14000 руб. (21000 - 7000). Годовая сумма амортизации:

14000 руб. х 33.3 % = 4667 руб.

В третий год остаточная стоимость на начало года составит 9333 руб. (14000 - 4667). Годовая сумма амортизации:

9333 руб. х 33.3 % = 3111 руб.

После начисления амортизации за последний год у основного средства сохраняется остаточная стоимость, отличная от нуля (в данном случае – 6222 руб.). Эта остаточная стоимость соответствует цене возможного оприходования материалов, остающихся после ликвидации и списания основного средства.

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений при способе списания стоимости по сумме лет срока полезного использования определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных фондов и годового соотношения количества лет, остающихся до окончания срока службы объекта, к сумме чисел лет срока полезного использования.

Рассмотрим, как бы начислялась амортизация тренажера при способе списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования. По данному способу годовая сумма амортизационных отчислений по формуле:

Агод = С х (ti / Tе ),

где Агод - годовая сумма амортизации;

С - первоначальная стоимость объекта основных средств;

ti - число лет, остающихся до конца срока службы объекта;

Tе - сумма чисел лет срока службы объекта.

При использовании этого способа, как и при линейном способе, за основу берется первоначальная стоимость тренажера – 21000 руб. Однако норма амортизационных отчислений меняется с каждым годом полезного использования основного средства. Сумма чисел лет полезного использования составляет:

3 + 2 + 1 = 6

Начисление амортизации должно производиться по следующей схеме. В первый год число полных лет до конца срока полезного использования закупленного оборудования будет равно 3, поэтому годовая сумма амортизации эллиптического тренажера составит:

21000 руб. х 3 : 6 = 10500 руб.

Во второй год число полных лет до конца срока полезного использования тренажера будет равно уже 2, поэтому годовая сумма амортизации составит:

21000 руб. х 2 : 6 = 7000 руб.

Соответственно, в третий год будет начислена сумма амортизации:

21000 руб. х 1 :6 = 3500 руб.

Как видно из приведенного расчета, при использовании данного способа наибольшая величина амортизации начисляется в первые годы использования объекта основных средств с постепенным уменьшением к концу срока.

При применении способа списания стоимости объектов основных фондов пропорционально объему выпускаемой продукции (работ, услуг) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя - выпуска продукции (объема оказанных услуг, выполненных работ) и первоначально стоимости объектов основных фондов.

Рассмотрим на примере порядок расчета амортизационных отчислений при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) по формуле:

А = n х (C / N),

где А - амортизация за отчетный период;

С - первоначальная стоимость объекта основных средств;

n - объем продукции, выпущенной за отчетный период с использованием данного объекта основных средств;

N - предполагаемый объем продукции (работ, услуг) за весь срок полезного использования.

Предположим, что, согласно учетной политике предприятия, амортизация оборудования начисляется по способу списания стоимости пропорционально объему продукции. Основываясь на технических условиях для данного оборудования и долговременном бизнес-плане, руководство предприятия оценило предполагаемый объем услуг (который может быть получен с помощью данного тренажера) в 2200 часов. Следовательно, расчетный коэффициент для исчисления амортизации указанным способом составит:

22000 руб. : 2200 час. = 10 руб./час

За первый месяц использования тренажера на нем было отработано посетителями 200 часов, за второй 300, за третий 250 часов. Соответственно, амортизация будет начисляться следующим образом:

Первый месяц - 200 час. х 10 руб./т = 2000 руб.;

Второй месяц – 300 час. х 10 руб./т = 3000 руб.

Третий месяц – 250 час. х 10 руб./т = 2500 руб.

Обобщим все полученные результаты расчета амортизации основных средств (таблица 3 и рис. 2).

Таблица 3

Сравнительная характеристика методов начисления амортизации основных средств

руб.

Год

Метод начисления амортизации основных средств

Линейный

По сумме чисел лет

Уменьшаемого остатка

1

7000

10500

7000

2

7000

7000

4667

3

7000

3500

3111

Итого

21000

21000

14778

Рисунок 2 - Динамика амортизационных отчислений по тренажеру при различных способах начисления амортизации

Линейный способ является самым популярным. Он проще и понятнее других, к тому же он единственный, который можно применять одновременно и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Если стоимость основных средств и в том, и в другом учете одинаковая, то и амортизация по ним при линейном способе будет одна и та же. При этом методе амортизация начисляется равномерно в течение всего срока полезного использования станка.

При способе пропорционально объему продукции фирма не назначает срок использования основного средства или нематериального актива. Она определяет, сколько продукции (работ) на нем будет произведено за время применения. Причем в натуральном измерении (тонны, погонные или квадратные метры и т.д.). Этот способ не стоит применять при равномерном выпуске продукции, в этом случае результат будет близок к линейному методу. Но если производство сезонное, то начислять амортизацию пропорционально объему продукции вполне разумно.

Способ уменьшаемого остатка либо способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования позволяют быстее самортизировать объект основных средств и снизить платежи налога на имущество организаций.

Способы начисления амортизации основных средств в целях бухгалтерского учета, утвержденные российским законодательством, во многом совпадают с методами, установленными Международным стандартом финансовой отчетности 16 «Основные средства» (таблица 4). К ним относятся метод равномерного начисления, метод уменьшаемого остатка и метод суммы изделий. [2]

Таблица 4

Способы начисления амортизации основных средств по международным стандартам финансовой отчетности и российскому законодательству

№ п/п

МСФО 16 «Основные средства», п. 47

ПБУ 6/01 Учет основных средств», п.4.2.

1

Метод равномерного начисления

Линейный метод

2

Метод уменьшаемого остатка

Способ уменьшаемого остатка

3

Метод суммы изделий

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг)

4

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

Все изменения бухгалтерского законодательства последних лет направлены на сближение отечественной учетной практики с международной. Нормы ПБУ 6/01 в части начисления амортизации основных средств во многом соответствуют положениям МСФО 16 «Основные средства», однако между этими стандартами имеются и значительные различия (таблица 5).

Таблица 5

Различия в методике начисления амортизации основных средств по международным стандартам финансовой отчетности и российскому законодательству

№ п/п

База сравнения

МСФО 16 «Основные средства», п. 47

ПБУ 6/01 Учет основных средств», п.4.2.

1

База для начисления

Существует понятие амортизируемой суммы (стоимости) как разность между первоначальной ценой актива и его ликвидационной стоимостью. Последняя представляет собой остаточную цену актива в конце срока полезного использования.

Амортизацию по объекту основных средств нужно начислять исходя из его первоначальной (восстановительной) стоимости

2

Пересмотр оценок

МСФО требуют регулярного пересмотра данных оценок

Способ амортизации ОС остается неизменным. Срок полезного использования может быть лишь увеличен в результате реконструкции или модернизации имущества.

3

Методы начисления

МСФО 16 не ограничивает предприятия в выборе метода амортизации. Стандарт лишь приводит примеры распространенных способов начисления износа: линейный, уменьшаемого остатка и производственный. Также используют метода списания по сумме чисел лет срока полезного использования и комбинированные - сочетают два или более метода.

Линейный, уменьшаемого остатка, списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и пропорционально объему продукции или работ (

4

Момент начала амортизации

Согласно МСФО, актив нужно амортизировать с момента его готовности к эксплуатации. Исходя из критерия существенности, фирма может начать начислять "примерную" амортизацию:

-амортизацию начисляют сразу за целый год во время принятия актива к учету, но не делают этого в год его списания;

-амортизацию не начисляют в год принятия актива к учету, но в год его списания начисляют в полном объеме, то есть за целый год;

-в год принятия актива к учету и списания амортизацию начисляют в размере 50 % от годовой суммы.

износ начисляют с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия ОС к учету

Приостановление начисления

Согласно МСФО, если актив временно не используется, необходимо продолжать начислять по нему амортизацию. Однако, как мы упоминали выше, можно пересмотреть срок полезного использования ОС или метод начисления износа

По ПБУ 6/01 это возможно только в двух случаях. - если руководитель решит перевести ОС на консервацию на срок более трех месяцев и если фирма восстанавливает имущество дольше 12 месяцев

Методы начисления амортизации для исчисления налога на прибыль установлены п.1 ст.259 Налогового кодекса РФ: линейный и нелинейный. Выбранный предприятием метод применяется в отношении объекта амортизируемого имущества и не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту. При этом важно отметить, что в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в 8 - 10 амортизационные группы, предприятием всегда должен применяться только линейный метод (п.3 ст.259 Налогового кодекса РФ).

Пунктом 1 ст. 258 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что амортизируемое имущество должно распределяться по амортизационным группам. Основанием для отнесения в соответствующую группу является срок полезного использования. Срок полезного использования - это период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служат для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Данный показатель является одним из основных характеристик амортизируемого имущества.[3]

Согласно п. 4 ст. 258 Налогового кодекса РФ классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждается Правительством РФ. Таким документом является Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

Чтобы рассчитать ежемесячную сумму амортизационных отчислений линейным методом, необходимо первоначальную стоимость объекта основных средств умножить на норму амортизационных отчислений, которая рассчитывается по формуле:

K = (1 : n) х 100%,

где K - месячная норма амортизации в процентах;

n - срок полезного использования основного средства в месяцах.

Линейный способ начисления амортизации основных средств для целей налогообложения аналогичен бухгалтерскому методу.

В целях налогообложения амортизацию можно рассчитывать также нелинейным методом. Для этого остаточная стоимость основного средства на начало месяца умножается на норму его амортизации. А в первый месяц эксплуатации основного средства амортизацию исчисляют от его первоначальной стоимости. Месячная норма амортизации рассчитывается по формуле:

K = (2 : n) х 100%,

где K - норма амортизации в процентах;

n - срок полезного использования основного средства в месяцах.

После того как остаточная стоимость основного средства станет равна 20 % от его первоначальной стоимости, порядок расчета амортизации должен измениться. В следующем месяце эта остаточная стоимость принимается за базовую сумму и от нее амортизация исчисляется уже равными долями (как при линейном методе). Об этом сказано в пункте 5 статьи 259 Налогового кодекса РФ.

Рассмотрим, как начислялась бы амортизация эллиптического тренажера нелинейным методом.

Рассчитаем норму амортизации:

(2 : 36 мес.) х 100% = 5.556 %

В январе 2007 года была бы начислена амортизация 1167 руб.:

21000 руб. х 5.556 % = 1167 руб.

В феврале сумма амортизации составит 1439 руб.:

(21000 руб. - 1167 руб.) х 5.556 % = 1102 руб.

Так амортизацию нужно будет начислять, пока остаточная стоимость эллиптического тренажера не снизится до 4200 руб. (21000 руб. х 20%).

В июне 2009 года остаточная стоимость тренажера составит 4003 руб. Поэтому с июня 2009 года и до конца срока полезного использования (до декабря 2009 года включительно, то есть в течение 7 месяцев) амортизацию нужно будет начислять в размере 572 руб.:

4003 руб. : 7 мес. = 572 руб.

В бухгалтерском учете нет аналога нелинейному методу амортизации. Нелинейный метод во многом схож со способом уменьшаемого остатка, однако между этими методами есть несколько отличий (таблица 6).

Таблица 6

Сравнение нелинейного метода амортизации и способа уменьшаемого остатка

№ п/п

Сходство способов

Различия способов

Нелинейный способ

Способ уменьшаемого остатка

1

Норму амортизации умножают на остаточную стоимость основных средств

Для расчета берется остаточная стоимость, сложившаяся на начало текущего месяца

Для расчета берется остаточная стоимость, сложившаяся на начало года

2

Норма амортизации увеличивается на определенный коэффициент

Коэффициент ускорения установлен налоговым кодексом РФ в размере 2

Коэффициент устанавливается организацией самостоятельно не более 3

3

По окончании срока полезного использования у объекта остается остаточная стоимость больше нуля

Когда остаточная стоимость объекта будет 20 % от его первоначальной стоимости, сумма ежемесячных отчислений будет равна данной базовой стоимости, поделенной на количество оставшихся месяцев срока полезного использования

Когда остаточная стоимость объекта достигнет 20 % от его первоначальной стоимости, амортизация начисляется в прежнем порядке

2. Виды амортизации и ее учет

2.1. Замедленная и ускоренная амортизация

Перечень основных средств, по которым будет применяться ускоренная амортизация, организация может определить самостоятельно. Об этом сказано в письме Минфина России от 23 января 2002 г. N 04-02-06/2/4. Начислять амортизацию по повышенным нормам можно лишь в том случае, когда это предусмотрено главой 25 Налогового кодекса РФ. Так, в пункте 7 статьи 259 кодекса сказано, что если оборудование используется в несколько смен или работает в «агрессивной среде», то норму амортизации по нему можно увеличить, но не более чем в два раза. Однако нельзя применять ускоренную амортизацию по тем основным средствам, которые относятся к первой, второй и третьей амортизационным группам, если при этом амортизация по ним начисляется нелинейным методом.[4]

Рассмотрим порядок применения ускоренной амортизации на примере. Допустим. организация ввела в эксплуатацию новый отопительный котел для отопления здания, первоначальная стоимость которого составила 450000 руб. Это оборудование относится к пятой амортизационной группе, срок его полезного использования - от семи лет одного месяца до десяти лет включительно. Предприятие установило, что котел прослужит восемь лет (96 мес.). Так как котел используется в агрессивной среде, руководитель издал приказ о том, что норму его амортизации нужно увеличить в 1.5 раза.

Если предприятие рассчитывает амортизацию линейным методом, норма ежемесячной амортизации составит:

(1 : 96 мес. х 100%) х 1.5 = 1.04 %

Сумма амортизации, начисляемой за месяц, будет равна:

450 000 руб. х 1.04 % х 1.5 = 7020 руб.

Срок полезного использования отопительного котла уменьшится в 1,5 раза, то есть на 32 месяца, и составит 64 месяца.

Если бы предприятие рассчитывало амортизацию нелинейным методом, ежемесячная норма амортизации составила бы 2.08 %:

2 : 96 мес. х 100% = 2.08 %

При этом за первый месяц была бы начислена амортизация, равная 14 040 руб.:

450 000 руб. х 2.08 % х 1.5 = 14040 руб.

После того как остаточная стоимость отопительного котла снизилась бы до 90 000 руб. (450 000 руб. х 20%), начислять его амортизацию нужно было бы равными долями. Однако повышенный коэффициент амортизации по-прежнему можно было бы использовать.

В главе 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ имеется положение, в соответствии с которым амортизацию некоторых основных средств необходимо начислять по пониженным нормам. Это касается легковых автомобилей с первоначальной стоимостью более 300000 руб. и пассажирских микроавтобусов с первоначальной стоимостью более 400000 руб. Согласно п. 9 ст. 259 Налогового кодекса РФ, нормы амортизации таких объектов должны быть в два раза ниже общеустановленных.[5]

Рассмотрим порядок применения замедленной амортизации на примере. Допустим, предприятие приобрело микроавтобус марки Toyota за 1000000 руб. Согласно Классификации, легковые микроавтобусы относятся к четвертой амортизационной группе со сроком эксплуатации от пяти лет одного месяца до семи лет включительно. Предприятие установило, что срок службы этого автомобиля равен шести годам (72 мес.). Амортизацию основных средств предприятие начисляет линейным методом. Норма амортизации, рассчитанная исходя из того, что он прослужит шесть лет, равна 1.39 %:

(1 : 72 мес.) х 100 % = 1.39 %

Однако эту норму нужно уменьшить в два раза. Тогда она составит 0.695%:

1.39 % : 2 = 0.695 %

Каждый месяц на микроавтобус будет начисляться амортизация в размере 6950 руб.:

1000 000 руб. х 0.695 % = 6950 руб.

Срок полезного использования микроавтобуса увеличится в два раза и составит 288 месяцев.

С 1 января 2006 года статья 259 Налогового кодекса РФ разрешает при покупке основных средств 10 % их стоимости сразу же относить на расходы. Аналогичный порядок предусмотрен для затрат на модернизацию, достройку и т.д. Это позволяет быстрее списать основное средство и снизить налог на прибыль уже в начальные периоды. Налогоплательщик должен выполнять определенные правила применения амортизационной премии (таблица 7).

Таблица 7

Правила применения амортизационной премии

№ п/п

Условия применения

Порядок применения амортизационной премии

1

Покупка объекта основных средств

Списать можно до 10 % стоимости объекта. Списание происходит в месяце, следующем за месяцем ввода объекта в эксплуатацию. При этом срок, в течение которого амортизируется стоимость основного средства за вычетом премии, равен сроку полезного использования. Амортизация начинает начисляться в месяце, следующем за месяцем ввода в эксплуатацию. При расчете ежемесячной амортизации величина премии в первоначальной стоимости не учитывается. В бухгалтерском учете на сумму амортизационной премии начисляется отложенное налоговое обязательство, которое постепенно списывается в течение срока полезного использования. При продаже объекта амортизационная премия уменьшает остаточную стоимость основного средства.

2

Модернизация, достройка, дооборудование, техническое перевооружение или частичная ликвидация основного средства

Списать можно до 10 затрат. Эти 10 % списываются на расходы в том периоде, когда завершены работы по модернизации и оформлен акт о приеме-сдаче модернизированного объекта основных средств. При расчете ежемесячной амортизации величина премии в стоимости не учитывается. При реконструкции воспользоваться амортизационной премией нельзя. Амортизация с учетом затрат на модернизацию начисляется с 1-го числа месяца, следующего за завершением работ.

В некоторых случаях воспользоваться амортизационной премией нельзя. Например, нельзя применить льготу по безвозмездно полученному имуществу. Это ограничение напрямую закреплено в пункте 1.1 статьи 259 Налогового кодекса. Нельзя начислить премию и по имуществу, которое не подлежит амортизации в целях налогообложения. Например, при покупке земельных участков или создании объектов внешнего благоустройства (п. 2 ст. 256 Налогового кодекса).[6]

Рассмотрим порядок применения амортизационной премии на примере тренажера первоначальной стоимостью 21000 руб. сроком полезного использования 3 года или 36 месяцев. В статье 272 Налогового кодекса РФ указано, что не более 10 % стоимости основного средства можно списать в том отчетном периоде, на который приходится начало амортизации актива. Рассчитаем сумму амортизационной премии в размере 10 % от первоначальной стоимости эллиптического тренажера:

21000 руб. х 10 % = 2100 руб.

Списанные 10 или менее процентов стоимости объекта в дальнейшем при начислении амортизации уже не учитываются. Это следует из пункта 2 статьи 259 Налогового кодекса РФ:

А = (ПС - АП) x К,

где А - ежемесячная амортизация;

ПС - первоначальная стоимость основного средства;

АП - амортизационная премия.

К - норма амортизации = (1 : n) x 100%

n - срок полезного использования объекта, выраженный в месяцах

Таким образом, в дальнейшем при начислении амортизации эллиптического тренажера амортизационная премия в сумме 2100 руб. не учитывается. Сумма ежемесячной амортизации в налоговом учете при этом составит 525 руб.:

(21000 руб. - 2100 руб.) х 100% х 1/36 мес. = 525 руб.

В бухгалтерском же учете ежемесячная сумма амортизации будет равна 583 руб. (21000 руб. : 36 мес.). Из-за этого образуется налогооблагаемая временная разница в размере 2042 руб.:

2100 руб. + 525 руб. – 583 руб. = 2042 руб.

В течение оставшегося срока службы основного средства бухгалтер будет начислять амортизацию в сумме 583 руб. и одновременно погашать отложенное налоговое обязательство в сумме 14 руб.:

(583 руб. – 525 руб.) х 24 % = 14 руб.

Возможно, что размер амортизационной премии будет увеличен с 10 % до 25. Такие поправки были внесены на рассмотрение в Госдуму. Таким образом, компании, вложившие свои денежные средства в достройку, модернизацию основных средств, смогут списать в расходы, учитываемые для целей налогообложения прибыли, четверть стоимости нового оборудования.

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств предназначен счет 02 «Амортизация основных средств». Это регулирующий счет, так как он уточняет стоимостную характеристику объектов бухгалтерского учета, отражаемых на основных счетах (основных средств), и не имеет самостоятельного значения, а является только их дополнением. С помощью этого счета текущая учетная оценка основных средств, отражаемых на основных счетах, регулируется до суммы их балансовой стоимости (оценки). Поскольку регулирование текущей учетной оценки объектов учета основных счетов (основных средств) до суммы их балансовой стоимости осуществляется путем вычитания суммы регулятива регулирующего счета из учетной цены объекта основного счета, то счет 02 считается контрарным. Данный контрарный счет по отношению к активным основным счетам (счетам учета основных средств) называется контрактивным с остатком регулятива по кредиту. Счет 02 «Амортизация основных средств» относится к числу пассивных счетов.[7]

2.2. Учет амортизации основных средств

Учет амортизации основных средств ведется на счете 02 «Амортизация основных средств» методом ее накопления. По дебету отражают сумму амортизации по выбывшим основным средствам. По кредиту счета ежемесячно отражают начисленные суммы амортизации.

Кредитовое сальдо счета 02 «Амортизация основных средств» отражает:

- во-первых, сумму начисленной амортизации по поступившим и действующим основным средствам;

- во-вторых, сумму возмещенной (накопленной) стоимости основных средств с момента вступления их в эксплуатацию до отчетного периода или до полного выбытия.

Уменьшение суммы накопленной амортизации производится по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счетов 83 «Добавочный капитал» (субсчет 02 «Уценка внеоборотных активов в сумме произведенной ранее дооценки»), если в предыдущие годы проводилась дооценка в пределах произведенного ранее увеличения суммы амортизации, или 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на всю сумму уценки амортизации, если дооценка ранее не производилась, или на сумму разницы между проводимой уценкой амортизации и суммой произведенной ранее дооценки.

При выбытии объектов основных средств или материальных ценностей сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит субсчетов счетов 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным объектам.

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

По объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам, а также продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям и объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».

Таким образом, синтетический учет амортизации организуется на синтетическом пассивном счете 02 «Амортизация основных средств». Аналитический учет амортизации ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств в соответствии с особенностями организации и управления производством в организации.

Заключение

В процессе производства основные фонды подвергаются материальному (физическому) и моральному износу, последствия которого необходимо учитывать. Физический износ основных фондов обусловлен постепенной утратой их потребительской стоимости в результате материального снашивания в процессе эксплуатации или влияния на бездействующие основные фонды атмосферных условий, разрушающих материалы, из которых они состоят. Таким образом, физический износ - это материальный износ не только действующих, но и бездействующих основных фондов.

Процесс физического износа происходит равномерно или неравномерно в зависимости от многих факторов, которые могут быть объединены в две группы: зависящие от качества самих фондов; связанные с организацией их обслуживания и эксплуатации.

Первая группа факторов определяется условиями, в которых создавались сами фонды, т.е. качеством работы строительно-монтажных организаций и предприятий, поставляющих оборудование. Качество изготовления фондов зависит, прежде всего, от степени совершенства конструктивных решений; от соблюдения технологической дисциплины, качества получаемых материалов, квалификации кадров и др.

К группе факторов, связанных с условиями эксплуатации самих фондов относятся качество ухода, надзора и ремонта фондов, степень их загрузки, квалификация обслуживающего персонала, защищенность от неблагоприятных воздействий внешней среды и др.

Моральный износ основных фондов наступает тогда, когда по физическому состоянию машины, оборудование, механизмы могут работать, но их эксплуатация по сравнению с новыми машинами становится менее экономичной. Это происходит по двум причинам, что и обусловливает две формы морального износа.

Первая форма морального износа состоит в том, что происходит обесценивание машин такой же конструкции, что выпускались и раньше, вследствие удешевления их воспроизводства в современных условиях.

Вторая форма морального износа выражает уменьшение стоимости фондов в результате внедрения новых, более прогрессивных и эффективных машин и оборудования. Сущность второго вида морального износа состоит в том, что в силу научно-технического прогресса создаются новые, более совершенные виды оборудования. Их использование обеспечивает снижение себестоимости продукции у потребителя. В этом случае предприятие-потребитель, располагающий новым оборудованием, оказывается в лучшем положении по сравнению с предприятием, оснащенным устаревшим оборудованием. Себестоимость продукции на первом предприятии будет ниже, чем на втором. Потери, которые будут иметь место на втором предприятии, обусловлены применением морально устаревшего оборудования.[8]

Стоимостное выражение износа основных средств погашает путем включения в себестоимость изготовленной продукции (работ, услуг) амортизационных отчислений.

Список использованной литературы

Налоговый кодекс Российской Федерации (с изменениями от 30 июня 2006 г.)

Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (одобрена приказом Минфина РФ от 1 июля 2004 г. N 180)

Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями от 30 июня 2003 г.)

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н с изменениями от 24 марта 2000 г.)

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утверждено Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н с изменениями от 12 декабря 2005 г.)

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 с изменениями от 18 ноября 2006 г.)

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н с изменениями от 18 сентября 2006 г.)

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. № 91н)

Аникин П. Учетная политика по МСФО и ПБУ // Консультант. – 2006. - № 13. – С. 24

Аникин П. Учет основных средств: обновленное ПБУ против МСФО // Консультант, 2006. - № 7. с. 17

Асеева Л. Амортизация основных средств // Финансовая газета, 2006. - № 19. с. 22-26

Бакаев А.С. Регулирование бухгалтерского учета: роль государства и профессионального сообщества // Бухгалтерский учет. – 2005. - № 1. – С. 16-18

Беляева Н.А. Амортизация основных средств в налоговом учете: определение первоначальной стоимости и срок полезного использования // Налоговый учет для бухгалтера, 2006. - № 5. с. 12-16

Бурсулая Т. Амортизируем дорогой автомобиль // Расчет, 2006. - № 3. с. 32

Волошин Д.А. Амортизационная премия - либо все, либо ничего // Главбух, 2006. - № 7. с. 22-26

Диркова Е. Директор в роли главбуха // Практическая бухгалтерия. – 2006. - № 12. – С. 25-26

Ершова С.И. Амортизация в целях налогового учета // Советник бухгалтера социальной сферы, 2006. - № 1. с. 15-19

Зайцева Н. Расчет улучшенной амортизации // Расчет, 2006. - № 1. с. 42

Клинов Н. Формирование учетной политики // Финансовая газета. – 2006. - № 9. – С. 7

Кузнецова В.А. Обновляем учетную политику для фирм на общем режиме // Главбух. – 2006. - № 2. – С. 31

Нестеркина О.Н. Время формировать учетную политику для целей бухучета // Российский налоговый курьер. – 2005. - № 24. – С. 18

Неугодова И.Г. Как увеличить амортизационную премию в несколько раз // Главбух, 2006. - № 8. с. 12

Новодворский В.Д., Хорин А.Н. Цели и сущность бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет, 1994. - № 10.

Соколов Я.В., Бычкова С.М. Бухгалтерский учет как метод концептуальной реконструкции хозяйственных процессов // Бухгалтерский учет, 2003. - № 15.

Столбов Е.П. Организация работы бухгалтерии - советы практика // Налоговый учет для бухгалтера. – 2005. - № 9. – С. 16-18

Юстус С.А. Нормативное регулирование бухгалтерского учета: преодоление противоречий и пробелов // Система ГАРАНТ. – 2005. – № 2



[1] Асеева Л. Амортизация основных средств // Финансовая газета, 2006. - № 19. с. 22

[2] Аникин П. Учет основных средств: обновленное ПБУ против МСФО // Консультант, 2006. - № 7. с. 17

[3] Беляева Н.А. Амортизация основных средств в налоговом учете: определение первоначальной стоимости и срок полезного использования // Налоговый учет для бухгалтера, 2006. - № 5. с. 12

[4] Ершова С.И. Амортизация в целях налогового учета//Советник бухгалтера социальной сферы,2006.-№ 1. с.15

[5] Бурсулая Т. Амортизируем дорогой автомобиль // Расчет, 2006. - № 3. с. 32

[6] Неугодова И.Г. Как увеличить амортизационную премию в несколько раз // Главбух, 2006. - № 8. с. 12

[7] Зайцева Н. Расчет улучшенной амортизации // Расчет, 2006. - № 1. с. 42

[8] Коробейников О.П., Хавин Д.В., Ноздрин В.В. Экономика предприятия. Учебное пособие. - Нижний Новгород: НГАСУ, 2003. – 233с.

Скачати

Схожі роботи