Дипломні » Бухгалтерський облік

Аудит основных средств элеккор

Повний текст роботи з малюнками та таблицями доступний при скачуванні. Скачати
Дата введення: 2015-12-21       108 ст.

Аудит основных средств элеккор

Содержание

Введение 4

1. Теоретичские аспекты аудита основных средств на предприятии 8

1.1. Понятие основных средств в производственно-хозяйственной деятельности предприятия 8

1.2. Амортизация основных средств 16

1.3. Методика аудиторской проверки учета основных средств 27

2. Аудит основных средств в ООО «Элекскор» 35

2.1. Краткая характеристика деятельности предприятия и организации учета основных средств 35

2.2. Планирование аудиторской проверки 45

2.3. Проведение аудиторской проверки учета основных средств 53

3. Совершенствование учета основных средств ООО «Элекскор» и организации аудита 71

3.1. Результаты аудиторской проверки и рекомендации аудитора 71

3.2. Организация системы внутреннего аудита 82

3.3. Особенности организации аудита в условиях компьютерной обработки информации 89

Заключение 102

Литература 108

Приложение 1. Бухгалтерский баланс (форма № 1) ООО «Элекскор» за 2007 г.

Приложение 2. Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) ООО «Элекскор» за 2007 г.

Приложение 3. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5). Раздел «Основные фонды» ООО «Элекскор» за 2007 г.

Приложение 4. График документооборота по учету основных средств в ООО «Элекскор»

Приложение 5. Инвентарная карточка учета основных средств (ОС-6) № 5235 от 14.11 2007 года

Приложение 6. Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ОС-1) № 48 от 14.11.2007 года

Приложение 7. Ведомость учета поступления и выбытия основных средств за ноябрь 2007 года

Приложение 8. Выписка из журнала – ордера № 6 ООО «Элекскор» за ноябрь 2007 года

Приложение 9. Выписка из журнала регистрации хозяйственных операций ООО «Элекскор» за ноябрь-декабрь 2007 г.

Приложение 10. Главная книга ООО «Элекскор» за ноябрь-декабрь 2007 г.

Приложение 11. Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ОС-3) № 2 от 16.10.2007 г.

Приложение 12. Ведомость начисления амортизации ООО «Элекскор» за декабрь 2007 года

Приложение 13. Отчетный документ аудитора № 1. Общая информация о предприятии

Приложение 14. Источники аудиторских доказательств, используемые при проверке учета основных средств предприятия ООО «Элекскор»

Приложение 15. Общий план аудита основных средств ООО «Элекскор»

Приложение 16. Программа аудита основных средств ООО «Элекскор»

Приложение 17. Аудит оформления первичных документов по учету основных средств ООО «Элекскор»

Приложение 18. Проверка правильности документального оформления и фактического наличия поступления основных средств ООО «Элекскор»

Приложение 19. Проверка правильности документального оформления выбытия основных средств и целесообразности их списания ООО «Элекскор»

Приложение 20. Выписка из Журнала – ордера № 13 ООО «Элекскор» за ноябрь 2007 года

Приложение 21. Проверка соблюдения положений учетной по

литики по вопросам начисления амортизации основных средств ООО «Элекскор»

Приложение 22. Проверка правильности отнесения объектов основных средств ООО «Элекскор» к амортизационным группам

Приложение 23. Проверка правильности определения срока полезного использования объектов основных средств ООО «Элекскор»

Приложение 24. Проверка правильности начисления амортизации основных средств ООО «Элекскор»

Приложение 25. Проверка правильности отнесения сумм начисленной амортизации основных средств ООО «Элекскор» на счета затрат

Приложение 26. Письменная информация аудитора руководству ООО «Элекскор» о состоянии учета основных средств

Приложение 27. Предлагаемая форма ведомости учета основных средств ООО «Элекскор», по которым приостановлено начисление амортизации

Введение

В современных условиях организации решают задачи сохранения своего присутствия на рынках товаров (работ, услуг), а также задачи расширения возможных рынков сбыта своей продукции.

Немаловажное значение приобретает и конкуренция между участниками рынка за лучшие условия производства и реализации продукции. Соперничество между предпринимателями, занятыми производством и реализацией одинаковой или взаимозаменяемой продукции направлено на то, чтобы склонить покупателя к приобретению продукции именно данного производителя.

Одним из способов сделать товар более привлекательным является снижение цен. Но снижение цен на товары не должно приводить к снижению прибыльности производства. Важным средством компенсации потерь от снижения цен является совершенствование техники и технологии производства, его организации.

Все эти процессы приводят предприятия к осознанию необходимости вложения средств в основные средства.

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

К основным средствам относятся материальные, то есть имеющие материально-вещественную форму, активы, включающие недвижимость (землю, здания, сооружения и другие объекты, связанные с землей) и оборудование, которое используется компанией для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям, либо для административных целей и которые предполагается использовать более чем одного периода.

Основные производственные фонды являются частью национального богатства и важнейшим фактором экономического потенциала страны. От их состояния зависит как хозяйственный подъем, так и конкурентоспособность отечественного производства.

Основные средства подвержены износу в процессе их эксплуатации. В связи с этим на любом предприятии встает вопрос о воспроизводстве объектов основных средств. Закон воспроизводства основного капитала состоит в том, что в нормальных экономических условиях его стоимость, введенная в производство, полностью восстанавливается, обеспечивая возможность для постоянного технического обновления средств труда.

По всем основным средствам предприятие по установленным нормам производит амортизационные отчисления, сумма которых включается в себестоимость продукции. После реализации продукции начисленный износ накапливается в особом амортизационном фонде, который теоретически предназначается для новых капитальных вложений. При больших масштабах используемого основного капитала крупные предприятия имеют возможность за счет средств амортизационного фонда финансировать не только простое, но и в значительной мере расширенное воспроизводство средств труда.

Действительно, основные средства занимают особое место в системе бухгалтерского учета. Это объясняется тем, что они образуют производственно-техническую базу и определяют производственную цель хозяйства.

Кроме того, точность показателей объема, состояния и движения основных средств, а в известной мере и точность их качественной характеристики во многом зависит от того, на сколько правильно и достоверно проведена их оценка, имея в виду то, что неправильная оценка основных средств может не только исказить общую картину, но и вызвать:

неточное исчисление амортизации, а отсюда себестоимости и отпускных цен продукции (работ, услуг), следовательно, доходности, рентабельности и прибыли;

искажение сумм причитающегося налога как с имущества, так и с прибыли;

неправильное отражение в бухгалтерском балансе соотношения основных и оборотных средств;

неверное исчисление ряда технико-экономических показателей, характеризующих использование основных средств: износ, коэффициенты выбытия и поступления, фондоотдача, фондоемкость и средствооруженность и др.

В связи с вышесказанным, на микроэкономическом уровне особая роль отводится бухгалтерскому учету и независимой аудиторской проверке использования основных средств, позволяющей объективно оценить недостатки его ведения и своевременно устранить их.

Поэтому актуальность выбранной темы связана с тем, что именно результаты независимой аудиторской проверки учета основных средств позволят объективно дать оценку их учета. А грамотно поставленный учет основных средств, в свою очередь, влияет в конечном итоге на достоверность финансовых результатов деятельности предприятия

Главной целью работы является критическая оценка состояния бухгалтерского учета основных средств ООО «Элекскор» путем проведения аудиторской проверки, выявление их достоинств и недостатков, определение путей совершенствования учета. Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

изучить состав и классификацию основных средств;

определить способы оценки основных средств

рассмотреть экономическую сущность амортизации;

рассмотреть цели, задачи и нормативно – правовое обеспечение бухгалтерского учета основных средств;

рассмотреть методику и результаты независимой аудиторской проверки основных средств на предприятии;

разработать мероприятия по совершенствованию учета основных средств на основании анализа результатов проведенного аудита.

Объектом исследования в данной работе являются основные средства ООО «Элекскор». Предмет исследования - экономические отношения, связанные с наличием, состоянием, движением и использованием основных фондов.

Для написания данной работы в качестве нормативно – правовой базы использовались законы РФ, постановления Правительства РФ, нормативные акты Министерства Финансов РФ и налоговой службы, а также регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерская отчетность ООО «Элекскор» за 2007 г.

1. Теоретичские аспекты аудита основных средств на предприятии

1.1. Понятие основных средств в производственно-хозяйственной деятельности предприятия

К документам, которые регламентируют состояние учета основных средств, относятся кодексы, законы, положения, приказы, методические рекомендации, постановления, письма. Главными из них являются:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I от 30.11.94 №51-ФЗ [1]. Он регламентирует договорные отношения поставщиков и покупателей основных средств.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2, глава 25. Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ [2]. В нем приводятся основные определения, касающиеся учета движения основных средств, методы начисления амортизации: линейный, нелинейный и др.

3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н [10]. В нем указаны счета основных средств. Счет 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств».

4. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 13.10.2003 г. № 91н [13]. Настоящие методические указания определяют порядок организации бухгалтерского учета основных средств на основе ПБУ 6/01.

5. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 13.06.95 г. № 49 [8]. Они устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества, финансовых обязательств организации и оформления ее результатов.

6. Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации. Утвержден постановлением Госкомстата России от 21.01.03 г. №7 [7]. Ведение первичного учета по унифицированным нормам настоящего альбома распространяется на юридических лиц всех форм собственности, осуществляющих свою деятельность в отраслях экономики. Здесь описывается, для чего нужны формы первичной учетной документации и правильность их заполнения.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». ПБУ 6/01, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 г. № 26н. [11] Данное Положение является основным документом по учету основных средств. Оно устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации, а также определяет порядок принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве объектов основных средств. Для этого необходимо выполнение определенных условий, а именно:

использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организаций;

использование объектов основных средств в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он не превышает 12 месяцев;

организацией не предполагается последующая перепродажа указанных активов;

способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В соответствии с ПБУ 6/01, основные средства – это совокупность материально – вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.

Начиная с 2006 года, критерии отнесения объектов бухгалтерского учета к основным средствам претерпели некоторые изменения. Это связано с выходом Приказа Минфина России от 12.12.2005 № 147н "О внесении изменений в положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01", начиная с бухгалтерской отчетности 2006 года, в соответствии с которым установлены новые правила учета основных средств. Изменения, в частности, затронули порядок учета малоценных объектов основных средств. Теперь активы, стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 рублей за единицу (а не 10000 руб. как было ранее), могут отражаться в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов. В организации должен быть организован контроль за их движением [40].

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

использование в течение срока полезного использования свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

не предполагается последующая перепродажа данных активов;

способность приносить организации экономические выгоды в будущем.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций. В бухгалтерском учете основные средства подразделяются по местам эксплуатации и материально ответственным лицам.

Основные средства неоднородны, выполнение ими разнообразных функций и различное их целевое использование обусловили их разделение на различные группы. Классификация основных средств приведена на рисунке 1.1.

Рис.1.1. Классификация основных средств

В целях приближения к международному классификатору основных фондов принят Общероссийский классификатор основных фондов, утвержденный Постановлением Госкомстата РФ от 26.12.94 г. № 359 [16]. В соответствии с ним все основные фонды разделены на материальные и нематериальные основные фонды. Материальные фонды делятся по отраслям, видам, назначению, использованию и принадлежности.

Выделяют следующие виды основных средств: здания; сооружения; жилища; машины и оборудование; средства транспортные; инвентарь производственный и хозяйственный; скот рабочий, продуктивный и племенной; насаждения многолетние; материальные основные фонды, не включенные в другие группировки.

При классификации по отраслям народного хозяйства объекты основных средств относятся к той отрасли, к которой относится продукция (услуги), вырабатываемые с их участием: промышленность, строительство, сельское хозяйство, торговля и общественное питание и др.

По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные. Собственные основные средства принадлежат предприятию и числятся на его балансе, арендованные - получены от других предприятий во временное пользование за плату.

По назначению основные средства делятся на производственные и непроизводственные. Производственными считаются основные средства, связанные с осуществлением уставной деятельности, которые непосредственно участвуют в производственном процессе. При этом производственное назначение оборудования должно быть обусловлено технологическими процессами по выпуску продукции (выполнению работ, оказанию услуг), по которым на предприятии должны быть разработаны типовые или индивидуальные инструкции, устанавливающие особенности технологического процесса и нормы использования оборудования. К непроизводственным относятся основные средства, предназначенные для социально - бытового обслуживания членов трудового коллектива предприятия.

По характеру участия в производственном процессе выделяют действующие и находящиеся в запасе основные средства. При этом временно бездействующее оборудование, находящееся на местах его использования, к основным средствам в запасе не относится.

По характеру участия в основной деятельности и способу перенесения стоимости на издержки производства и обращения основные средства подразделяются на:

активные (их участие может быть измерено количеством часов работы, объемом работ);

пассивные (здания, сооружения). Их участие в основной деятельности невозможно измерить в каких-либо показателях.

Для отражения в бухгалтерском учете основные средства подлежат оценке. В практике учета и планирования воспроизводства основных средств используются как денежные, так и натуральные показатели, поскольку основные фонды в производственном процессе выступают не только как носители стоимости, но и как совокупность определенных средств труда.

Денежная оценка основных фондов необходима для учета их динамики, планирования расширенного воспроизводства, начисления амортизации, определения себестоимости продукции и рентабельности предприятий, а также для осуществления хозяйственного расчета. Существует несколько видов денежной оценки основных средств:

по полной первоначальной стоимости;

по полной восстановительной стоимости;

по остаточной стоимости.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение или изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Порядок определения первоначальной стоимости основных средств в зависимости от способа поступления их на предприятие показан в таблице 1.1.

Таблица 1.1

Порядок определения первоначальной стоимости, по которой основные средства принимаются к бухгалтерскому учету

№ п/п

Способ поступления основных средств

Первоначальная стоимость

Основание для определения первоначальной стоимости

1

Приобретение за плату, сооружение и изготовление

Сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

ПБУ 6/01, п.8 и п.12

2

Внесение в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации

Денежная оценка основных средств, согласованная с учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации

ПБУ 6/01, п.9 и п.12

3

Получение по договору дарения и иные случаи безвозмездного получения

Рыночная стоимость основных средств на дату оприходования плюс сумма затрат по доставке указанных объектов и их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию

ПБУ 6/01, п.10 и п.12

4

Приобретение в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств

Рыночная стоимость обмениваемого имущества плюс сумма затрат по доставке указанных объектов основных средств и их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию

ПБУ 6/01, п.11 и п.12

Сопоставимость созданных в разные годы одинаковых элементов основных фондов достигается благодаря их оценке по восстановительной, или приведенной стоимости. Полная восстановительная стоимость—это стоимость воспроизводства основных фондов в новых производственных условиях.

В соответствии с ПБУ 6/01, организациям предоставляется право самостоятельно, не чаще одного раза в год переоценивать объекты основных средств до восстановительной стоимости, используя при этом как прямой, так и косвенный (индексный) методы.

В настоящее время у предприятия есть выбор при переоценке основных средств:

принять решение о том, производить ли переоценку основных средств или нет;

при решении производить переоценку определять ее метод - методом индексации или методом прямого пересчета.

Реализуя эти права, предприятия могут повлиять на подлежащие уплате в бюджет налоги, причем на фондоемких предприятиях это влияние может быть весьма существенным.

При выборе варианта переоценки основных средств следует иметь в виду, что положительные результаты переоценок в большинстве случаев увеличивают обязательные платежи налога на имущество. Кроме того, завышение стоимости основных средств приводит к тому, что они становятся неликвидными, а при попытке продажи их по цене ниже остаточной стоимости возникает проблема исчисления налогов (на прибыль и добавленную стоимость) в соответствии с рыночной ценой, что ведет к дополнительным, платежам в бюджет.

С другой стороны, повышение стоимости основных средств по результатам переоценки, а вслед за ним увеличение сумм амортизационных отчислений и себестоимости выпускаемой продукции, вызывают занижение финансового результата, что является освобождением части прибыли от налога на прибыль.

Если предварительные расчеты показывают, что стоимость амортизируемого имущества предприятия после переоценки изменится так, что финансовое положение существенно улучшится, а динамика величины уплачиваемых налогов будет в пользу организации, то следует воспользоваться данным правом и выбрать вариант переоценки, максимизирующий выигрыш или минимизирующий потери.

При этом амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей (п.1 ст. 256 НК РФ). Таким образом, объект основных средств может в бухгалтерском учете отражаться в составе МПЗ, а в налоговом - в составе амортизируемого имущества.

С 2006 года организации в налоговом учете могут использовать так называемую амортизационную премию.

Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ в статью 259 НК РФ введен пункт 1.1 [3]. Согласно этому пункту, налогоплательщики с 2006 года имеют право единовременно включать в состав расходов отчетного (налогового) периода затраты на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости амортизируемых основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно). Аналогичный порядок предусмотрен и для затрат на достройку, дооборудование, модернизацию, техническое перевооружение и частичную ликвидацию основных средств. Единовременное включение в состав расходов 10% от перечисленных затрат получило название амортизационной премии [49].

Применять амортизационную премию или нет, решает налогоплательщик. Если он не воспользуется предоставленным ему правом применять амортизационную премию, капитальные вложения будут учтены в составе расходов путем начисления амортизации в общеустановленном порядке.

Полная стоимость за вычетом износа выражает стоимость основных средств, еще не перенесенную на изготовленную продукцию. Она меньше полной первоначальной стоимости на величину износа основных средств и называется остаточной стоимостью. В балансе основные средства показываются по остаточной стоимости.

1.2. Амортизация основных средств

Понятия «износ» и «амортизация» часто отождествляются, однако они имеют совершенно разный смысл. Поэтому рассмотрим определение амортизации, ее экономическую сущность и разграничить понятия «износ» и «амортизация».

Слово "амортизация" иностранного происхождения. Оно происходит от латинского "amortisatio", что дословно переводится как "погашение". При этом как в латинском, так и в русском языке этот термин используется в двух, сходных по смыслу значениях. Во-первых, это средство, уменьшающее определенное действие или воздействие (как, например, гасит колебания техническое устройство "амортизатор"). Во-вторых, это определенная процедура, обеспечивающая постепенность какого-либо процесса (например, погашение долга в течение установленного срока путем выплат в установленное время определенных денежных сумм).

В соответствии с Международным стандартом бухгалтерского учета N 4 "Учет начисленного износа", амортизация – это способ распределения суммы износа в течение предполагаемого срока полезной службы основных средств, прямо или косвенно вычитаемой из доходов. Что же касается российского законодательства, то в нем отсутствует четкое определение амортизации. Однако ряд нормативных документов Минфина России разъясняют значение этого понятия (таблица 1.2.).

Если обобщить все приведенные в таблице 1.2 определения, можно охарактеризовать амортизацию как осуществляемый по определенным правилам учет переноса затрат, связанных с приобретением изнашиваемого имущества, на издержки обращения или на себестоимость производимой с использованием данного объекта продукции.

Таблица 1.2 [52]

Определение амортизации в нормативных документах Минфина России

№ п/п

Определение амортизации

Нормативный акт

1

Нет четкого определения амортизации, она рассматривается как постепенное, частичное погашение стоимости основных средств и постепенное включение этой стоимости в расходы организации.

ПБУ 6/01 "Учет основных средств"

2

Амортизационные отчисления являются расходами по обычным видам деятельности и рассматриваются как средство возмещения стоимости основных средств

ПБУ 10/99 "Расходы организации"

3

Амортизация - это механизм отнесения начисленного износа имущества на себестоимость.

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств

4

Нет четкого определения, амортизация рассматривается как способ погашения стоимости объектов основных средств

Статья 256 Налогового кодекса РФ

Очень часто происходит отождествление понятий «износ» и «амортизация», поэтому необходимо раскрыть экономический смысл данных понятий.

Понятие «износ» представляется не столько экономическим, сколько бытовым и общетехническим. Под «износом» понимается процесс постепенной и ожидаемой потери любым искусственно созданным объектом своих функциональных качеств. Износ отражает уменьшение потребительских свойств объекта и соответствующее уменьшение его стоимости. Различают два вида износа: физический и моральный.

Физический износ - это постепенная утрата основными средствами своей первоначальной потребительской стоимости как в процессе их функционирования, так и бездействия. В свою очередь, физический износ подразделяется на полный и частичный. Полный износ имеет место, когда действующие средства ликвидируются и заменяются новыми. Частичный износ возмещается путем проведения ремонта.

Моральный износ - резкое снижение стоимости основных средств, возникающее в результате роста производительности труда в отраслях, производящих эти основные средства, и появления новых, более производительных и совершенных машин и оборудования.

Итак, износ - показатель физического состояния конкретного основного средства. Износ материален - его величину можно измерить или объективно оценить. Бухгалтерский учет износа основных средств должен отражать выбытие актива, соответствующего уменьшению стоимости изнашиваемого имущества.

Амортизация же показывает, какая часть из всех затрат, связанных с приобретением основного средства, перенесена на себестоимость продукции и уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль. Поэтому амортизацию могут начислить только те некоммерческие организации, которые осуществляют предпринимательскую деятельность. Амортизацию нельзя измерить, а можно начислить по установленным правилам [46].

Объектами для начисления амортизации являются основные средства, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, а также переданные по договору аренды (за исключением случаев, предусмотренных законодательством).

По объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, и т.п.), а также продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, стоимость не погашается, т.е. амортизация не начисляется. По указанным объектам основных средств и объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Таким образом, износ и амортизация представляют собой две разные экономические категории, однако при осуществлении предпринимательской деятельности сумма амортизации соответствует величине начисленного износа (именно этот факт и способствовал иллюзии того, что износ и амортизация понятия эквивалентные).

Амортизационные отчисления предназначаются для возмещения стоимости основных фондов, накопления средств на их обновление и списываются на себестоимость продукции. Но в отличие от других статей себестоимости, процесс амортизации не ведет к оттоку финансовых средств, т.е. как затраты амортизационные отчисления возмещаются через выручку. Однако при этом они не остаются на предприятии, а накапливаются на отдельном счете. Поскольку непосредственно для замены изношенного оборудования эти средства понадобятся лишь через довольно длительное время и накапливать их специально нецелесообразно, они (как и прибыль) могут служить источником финансирования развития предприятия. Использование этого внутреннего источника финансирования приводит к высвобождению средств, изменению структуры активов предприятия и позволяет приобретать новое оборудование без привлечения капитала извне.

Начисление амортизации объектов основных средств в бухгалтерском учете производится одним из следующих способов:

линейным;

уменьшаемого остатка;

списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) [45].

Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования.

Объекты основных средств стоимостью не более 20 000 руб. за единицу, а также приобретенные брошюры, книги и подобные им издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

Линейный способ состоит в равномерном начислении амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств. При этом способе амортизацию начисляют исходя из первоначальной или восстановительной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Годовая сумма амортизации определяется путем умножения первоначальной стоимости на норму амортизации.

Линейный метод представляет собой равномерное списание стоимости, ежемесячное начисление одних и тех же сумм в процентах от первоначальной (восстановительной стоимости) имущества. Сумма отчислений получается путем деления первоначальной стоимости на срок полезного использования объекта в месяцах.

При применении линейного метода сумма начисленной амортизации за один месяц определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

К = 1/n× 100,

где К — норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости;

n — срок полезного использования, выраженный в месяцах.

При методе уменьшающего остатка годовая сумма начисленной амортизации определяется, исходя из остаточной стоимости объекта основных средств, принимаемой на начало каждого отчетного года, нормы амортизации, исчисленной при постановке на учет данного объекта, исходя из срока его полезного использования и коэффициента ускорения, который устанавливается законодательством Российской Федерации.

Норма амортизации при методе уменьшающего остатка определяется по формуле:

К = к/n× 100,

где К — норма амортизации в процентах к остаточной стоимости;

к – коэффициент ускорения;

n — срок полезного использования, выраженный в месяцах.

При методе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования начисление амортизации производится исходя из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения, где в числителе – число лет, оставшихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта.

, где

К – сумма амортизационных отчислений;

Р – первоначальная стоимость объекта;

k – число лет, оставшихся до конца срока службы объекта;

n – сумма чисел лет срока службы объекта.

Срок полезного использования объектов основных средств определяется при принятии объектов к бухгалтерскому учету, в соответствии с Классификацией объектов основных средств, включаемых в амортизационные группы, установленной Правительством Российской Федерации [5]. Согласно данной классификации, все амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизируемые группы:

I группа — все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

II группа — имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

III группа — имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

IV группа — имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

V группа — имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

VI группа — имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

VII группа — имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

VIII группа — имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

IX группа — имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

X группа — имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Организации для целей бухгалтерского учета используют указанную классификацию для определения срока полезного использования объектов новых средств, принятых к бухгалтерскому учету, начиная с 1 января 2002 г. [15].

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается учреждением, в соответствии с рекомендациями организаций-изготовителей на дату ввода объекта в эксплуатацию. [46]

В настоящее время Правительство РФ довольно серьезно отредактировало Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы. Соответствующее постановление № 697 появилось 18 ноября 2006 года. Прежде всего, я хотела бы обратить внимание на то, что изменилась амортизационная группа для компьютеров, принтеров, модемов и сетевого оборудования. Теперь в налоговом учете их можно будет списать быстрее.

Для объектов, которые будут введены в эксплуатацию после 2007 года, нужно применять другие нормы. По компьютерам, в частности, они стали больше, так как вычислительная техника перешла во вторую амортизационную группу. Соответственно, срок полезного использования в целях налогообложения может быть установлен в интервале от двух лет одного месяца до трех лет. До вышеупомянутого постановления компьютеры относились к третьей группе и срок их службы составлял от трех лет одного месяца до пяти лет.

Что касается других изменений, то нормы увеличены, например, для бытовых приборов, поскольку они перешли из четвертой группы в третью группу. Теперь организации быстрее могут списать и автомобили, грузоподъемность которых составляет 15 тонн. Для таких объектов амортизационная группа изменилась с шестой на пятую [38].

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации учреждением пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

При способе начисления амортизации в зависимости от объема выпуска продукции или работ сумма амортизации определяется путем умножения процента, исчисленного при постановке на учет данного объекта как отношение его первоначальной стоимости к предполагаемому объему выпуска продукции или работ за срок его полезного использования, на показатель фактически выполненного объема продукции или работ за данный отчетный период.

,

где К – сумма амортизационных отчислений;

P – первоначальная стоимость основного средства;

V – предполагаемый (нормативный) объем выпуска продукции;

Vф – фактически выполненный объем продукции. [45]

В связи с тем, что методы амортизационных отчислений, используемые в целях налогообложения, и методы, предусмотренные в ПБУ 6/01 в целях бухгалтерского учета, отличаются друг от друга, важное значение приобретает возможность выбора предприятием тех или иных методов начисления амортизации в рамках методов, предусмотренных Налоговым кодексом и Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.

Налоговый кодекс РФ (ст. 259) предусматривает использование двух методов начисления амортизации для целей налогообложения: линейный и нелинейный.

Линейный метод начисления амортизации налогоплательщик применяет к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую—десятую амортизационные группы независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов. К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять любой из методов начисления амортизации.

В бухгалтерском учете нет аналога нелинейному методу амортизации. Нелинейный метод во многом схож со способом уменьшаемого остатка, однако между этими методами есть несколько отличий (таблица 1.3).

Таблица 1.3

Сравнение нелинейного метода амортизации и способа уменьшаемого остатка

№ п/п

Сходство способов

Различия способов

Нелинейный способ

Способ уменьшаемого остатка

1

2

3

4

1

Норму амортизации умножают на остаточную стоимость основных средств

Для расчета берется остаточная стоимость, сложившаяся на начало текущего месяца

Для расчета берется остаточная стоимость, сложившаяся на начало года

2

Норма амортизации увеличивается на определенный коэффициент

Коэффициент ускорения установлен налоговым кодексом РФ в размере 2

Устанавливается законодательством РФ, для большинства основных средств икаких коэффициентов ускорения не предусмотрено.

Продолжение табл.1.3

1

2

3

4

3

Когда остаточная стоимость объекта будет 20 % от его первоначальной стоимости, сумма ежемесячных отчислений будет равна данной базовой стоимости, поделенной на количество оставшихся месяцев срока полезного использования

Когда остаточная стоимость объекта достигнет 20 % от его первоначальной стоимости, амортизация начисляется в прежнем порядке

Остаточная стоимость объектов основных средств в бухгалтерском и налоговом учете может не совпадать. Это связано с тем, что в налоговом и бухгалтерском учете по-разному формируется первоначальная стоимость основных средств. В бухгалтерском учете в первоначальную стоимость включаются все расходы по покупке основного средства, а в налоговом учете — не включают суммовые разницы, проценты по кредитам и займам, невозмещаемые налоги. [28]

Организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

По основным средствам, приобретенным после 1 января 2002 г., в бухгалтерском учете при начислении амортизации целесообразно пользоваться той же классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, что и в налоговом учете.

По основным средствам, которые уже числились у организации на начало 2002 г., амортизацию для целей бухгалтерского и налогового учета необходимо начислять тем способом, который применялся раньше.

Рассмотрев все методы расчета амортизационных отчислений, используемых как в налоговом, так и в бухгалтерском учете, следует отметить достоинства и недостатки того или иного способа.

Достоинства линейного метода начисления амортизации – это равномерность поступлений отчислений в амортизационный фонд, стабильность и пропорциональность в отнесении на себестоимость выпускаемой продукции, простота и высокая точность расчетов. Способ начисления амортизации в зависимости от объема выпуска продукции или работ представляет собой разновидность линейного метода и учитывает специфические условия функционирования отдельных видов объектов основных средств. Начисление износа в зависимости от объема выполненных работ производится, главным образом, по подвижному составу автомобильного и городского транспорта.

Наряду с положительными моментами, пропорциональные методы имеют и свои недостатки. Они не всегда обеспечивают полный перенос стоимости основных средств на производимый продукт. Образуется «недоамортизация» основных средств, представляющая собой прямую потерю стоимости, убыток. Равномерное начисление амортизации не обеспечивает концентрацию ресурсов, необходимую для быстрой замены оборудования, подверженного активному влиянию морального износа. [46]

Стимулирующая роль амортизации существенно возрастает с применением методов ускоренной амортизации основных средств.

Перечень основных средств, по которым будет применяться ускоренная амортизация, организация может определить самостоятельно. Начислять амортизацию по повышенным нормам можно лишь в том случае, когда это предусмотрено главой 25 Налогового кодекса РФ. Так, в п. 7 ст. 259 Налогового кодекса сказано, что если оборудование используется в несколько смен или работает в "агрессивной среде", то норму амортизации по нему можно увеличить, но не более чем в два раза.

Там же разъясняется, что считать "агрессивной" средой: среду, которая вызывает повышенный износ основных средств. Решение о том, является среда "агрессивной" или нет, принимает руководитель организации. Однако нельзя применять ускоренную амортизацию по тем основным средствам, которые относятся к первой, второй и третьей амортизационным группам, если при этом амортизация по ним начисляется нелинейным методом.

С точки зрения автора, наиболее оптимальными методами начисления амортизации в условиях рынка являются именно ускоренные методы. Они позволяют в первые годы работы списывать большие суммы в рамках амортизационных отчислений, что позволяет уменьшить налогооблагаемую базу, а это, в свою очередь дает предприятию возможность сэкономить определенную часть денежных средств. Последнее особенно немаловажно для предприятий, только что начавших свою деятельность. Кроме того, ускоренная амортизация позволяет наибыстрейшим путем восстанавливать средства, потраченные на приобретение основных средств и приобретать новые, более современные и высокопроизводительные основные средства. Этот факт особенно важен в последнее время, когда научно-технический прогресс все быстрее внедряется в нашу жизнь, принося новое оборудование и высокоэффективные технологии.

Очевидно, что в целях оптимизации работы бухгалтерий предприятий, наиболее приемлемыми становятся те методы амортизационных отчислений, которые будет совпадать как в налоговом, так и в бухгалтерском учете. Это методы линейный и уменьшаемого остатка (нелинейный).

Далее перейдем непосредственно к вопросам аудиторской проверки основных средств.

1.3. Методика аудиторской проверки учета основных средств

В соответствии с Федеральным законом от 7.08.01 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» и правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» целью аудита основных средств является установление соответствия применяемой в организации методики учета, налогообложения операций по движению основных средств нормативным актам, действующим в Российской Федерации [6].

Основные задачи аудита основных средств включают в себя:

контроль за наличием и сохранностью основных средств предприятия;

проверка правильности отнесения предметов к основным средствам;

проверка правильности оформления и отражения в учёте операций по поступлению и выбытию основных средств;

проверка правильности начисления и отражения в учёте амортизации и ремонта основных средств;

проверка правильности отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учёте и отчётности организации.

Аудиторские процедуры представляют собой конкретные методы, правила, мероприятия, специальные проверки, разработанные администрацией и направленные на предотвращение, выявление и исправление ошибок, и искажение информации в системе бухгалтерского учета. С помощью процедур контроля должны достигаться реальность, полнота, точность в учете хозяйственных операций.

В соответствии с основными направлениями и задачами аудита основных средств можно выделить следующие направления проверки:

оценка сохранности и проверка наличия основных средств;

проверка соблюдения условий для отнесения имущества к основным средствам;

проверка документального оформления и учета основных средств;

проверка правильности формирования первоначальной и восстановительной стоимости основных средств;

проверка начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.

Выполняя проверку сохранности и наличия основных средств, нужно получить ответить на следующие вопросы:

имеется ли приказ о назначении материально ответственных лиц за сохранность основных средств;

заключены ли договоры о полной индивидуальной материальной ответственности;

организована ли материальная ответственность в отношении арендованных основных средств;

установлены ли в помещениях пожарно-охранные сигнализации;

имеется ли приказ о назначении постоянно действующей инвентаризационной комиссии;

закреплен ли в учетной политике план проведения инвентаризаций основных средств;

проводятся ли инвентаризации основных средств при смене материально ответственного лица [23].

При изучении перечисленных тем формируется мнение об организации сохранности основных средств.

Основное внимание нужно уделить качеству проведения и оформлению результатов инвентаризаций, для чего проверяется соблюдение сроков подведения их итогов, оценивается качество подготовки инвентаризационных описей. Необходимо изучить решения, принятые по результатам инвентаризации, и проверить правильность отражения этих результатов в учете.

В ходе инвентаризации необходимо оценить обеспеченность организаций основными средствами. Иначе, предстоит выяснить, достаточно ли у предприятия таких активов, каково их техническое состояние, пригодны ли они для выполнения бизнес-плана по выпуску продукции и продажам.

Результативность инвентаризации повышается при использовании аналитических процедур пообъектной оценки состояния активов. Для этого проверяются соответствие фактического состояния объектов техническим характеристикам, указанным в паспортах, формулярах и другой технической документации, а также способность выполнять заданные функции с учетом фактического срока службы.

Оценивая достоверность данных о наличии основных средств на дату проверки, используется сверка описей карточек инвентарного учета с имеющимися в картотеке инвентарными карточками.

При обнаружении расхождений между фактическими основными средствами в наличии и учетными данными анализируются причины отклонений. Результатом реализации этой процедуры является сличительная ведомость, которая является доказательством присутствия нарушений, а ее данные служат информационной базой для осуществления следующих процедур.

Эти выводы следует учитывать при выполнении следующей процедуры проверке соблюдения условий для отнесения имущества к основным средствам. Проверка соблюдения условий для отнесения имущества к основным средствам осуществляется в двух направлениях: проверка правильности отнесения имущества для целей бухгалтерского учета и проверка правильности отнесения имущества к амортизируемому имуществу в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.

При проверке для целей бухгалтерского учета необходимо руководствоваться критериями, установленными положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Нужно проверить единовременное выполнение следующих условий использования основных средств:

использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

указанные основные средства способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем [30].

В целях налогообложения при отнесении отдельного имущества к амортизируемому акценты установлены не на виды имущества (основные средства, нематериальные активы), а на группу - амортизируемое имущество.

Результаты проверки правильности отнесения объектов к основным средствам и амортизируемому имуществу оказывают существенное влияние на реализацию последующих процедур, таких, как проверка документального оформления и учета, проверка достоверности начисления амортизации основных средств.

При проверке документального оформления и учета основных средств серьезное внимание уделяется экспертизе договоров, которыми оформлено приобретение права собственности на объекты основных средств. Наиболее часто применяемые договоры - это договор купли-продажи (в том числе договор поставки), договор мены, договор подряда.

При изучении договора купли-продажи целесообразно осуществить следующие процедуры:

проверка наличия договоров (соблюдения простой письменной формы);

проверка полноты и правильности заполнения реквизитов и наличия соответствующих печатей и подписей;

анализ условий договора в части разграничения отдельных видов договоров купли-продажи и смежных договоров;

анализ условий договора о моменте перехода права собственности.

От результатов выполнения перечисленных процедур зависит порядок формирования первоначальной стоимости и отражения операций в бухгалтерском учете.

В ходе экспертизы договора подряда нужно проанализировать условия договоров в отношении цены, порядка оплаты и выполнения работы с использованием материалов заказчика. Проверка полноты и правильности оформления первичных документов осуществляется в соответствии с требованиями Федерального закона «О бухгалтерском учете».

Особого внимания заслуживает поступление основных средств по договору дарения. Дело в том, что при принятии таких объектов к учету должна документально подтверждаться их рыночная стоимость.

В процессе аудита проверяется формирование первоначальной и восстановительной стоимости основных средств. При этом необходимо учитывать, что проверка формирования стоимости для целей бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с требованиями положения по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 «Учет основных средств», а для целей налогообложения - в соответствии со ст. 257 НК РФ.

В ходе проверки нужно убедиться в правильности оформления документов, подтверждающих рыночную стоимость принимаемых к учету объектов, таких, как экспертные заключения, справки организаций-изготовителей и др. При этом необходимо обратить внимание на соответствие периода получения документа и даты принятия объекта к учету.

Важным направлением методики аудита основных средств является проверка обоснованности применения норм и достоверности начисления амортизации, поскольку эти данные связаны с формированием себестоимости продажи товаров, продукции, работ, услуг и в конечном итоге влияют на финансовые результаты предприятия (его прибыль или убыток), сумму налога на имущество и размер уплачиваемого в бюджет налога на прибыль. В то же время следует помнить о том, что амортизация характеризует окупаемость (восстановление) основных средств.

При проверке порядка начисления амортизации нужно использовать результаты аудита документального оформления и оценки основных средств. Работа осуществляется по двум направлениям: проверка данных бухгалтерского учета и проверка информации налогового учета.

При проверке амортизации, начисленной в бухгалтерском учете, нужно руководствоваться ПБУ 6/01, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, учетной политикой организации для решения следующих задач:

проведение анализа объектов амортизации;

контроля за правильностью расчета норм амортизационных отчислений;

проведения проверки отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений.

В первую очередь анализируется состав основных средств, по которым начисляется амортизация. Затем проверяется правильность определения норм амортизации основных средств. Проверка заключается в пересчете норм, установленных при вводе объекта в эксплуатацию. Нужно убедиться в том, что методика расчета норм амортизации соответствует требованиям ПБУ 6/01 и учетной политике организации.

При проверке начисления амортизации в налоговом учете необходимо руководствоваться нормами главы 25 НК РФ, в соответствии с которыми можно выделить два принципиальных аспекта проверки:

формирования состава амортизируемого имущества;

расчета сумм амортизационных отчислений.

Необходимо убедиться, что из состава амортизируемого имущества исключены основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование; переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев; находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Нужно проверить, соблюдены ли все условия для начисления амортизации в налоговом учете и обеспечивает ли этот учет по каждому объекту амортизируемого имущества верное отражение в регистре следующих показателей:

амортизационная группа объекта;

срок полезного использования;

первоначальная или остаточная стоимость;

выбранный метод амортизации;

норма амортизации;

сумма начисленной амортизации.

Результаты проверки начисления амортизации в налоговом учете влияют на мнение в отношении достоверности формирования налоговой базы по налогу на прибыль, так как суммы начисленной амортизации формируют расходы, связанные с производством и реализацией.

Таким образом, нужно убедиться в том, что все отраженные в отчетности основные средства действительно существуют, основные средства отвечают критериям, оговоренным в положениях по бухгалтерскому учету, оценены и отражены в отчетности в соответствии с учетной политикой, приобретенные основные средства отражены в учете и отчетности в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде.

2. Аудит основных средств в ООО «Элекскор»

2.1. Краткая характеристика деятельности предприятия и
организации учета основных средств

ООО «Элекскор» является подразделением Холдинга «МАРТА» и было организовано для управления торгово-розничной сетью «Гроссмарт». Дата образования компании – июль 2004 г. Общая численность сотрудников на сегодняшний день составляет 3000 человек.

Стратегия сети супермаркетов Гроссмарт заключается в интенсивном развитии на региональных рынках РФ. Мы открываем свои супермаркеты в крупнейших индустриальных центрах нашей Родины.

Главная цель деятельности ООО «Элекскор»- стать лидером рынка в области технологий развития торговых объектов и управления продуктовыми супермаркетами. Предоставить уровень сервиса, отвечающий самым высоким стандартам.

По состоянию на начало 2008 года под управлением компании находится 45 супер- и гипермаркетов под маркой «Гроссмарт». Сеть супермаркетов уже сегодня представлена в 14 городах РФ - Москве, Московской области, Казани, Йошкар-Оле, Энгельсе, Владимире, Рязани, Туле, Екатеринбурге, Воронеже, Краснодаре, Саратове, Санкт-Петербурге и Курске.

На сегодняшний день главным направлением развития сети является региональная экспансия за счет органического роста, поглощения более мелких региональных операторов (сделки M&A) и применения франчайзинга. Используя эти принципы, федеральная торговая сеть Гроссмарт стала лидером роста торговых площадей по итогам 2007 года, увеличив их почти в 2 раза. Сегодня сеть насчитывает более 100 супер- и гипермаркетов и представлена на 11 региональных рынках.

Торговая сеть «Гроссмарт» работает в различных торговых форматах: «локальный минимаркет», «супермаркет» «гипермаркет». Размеры форматов составляют от 200 до 5000 м2 торговой площади.

Рынок продуктового ритейла - один из самых динамично развивающихся рынков в России, предоставляя покупателям качественные товары и продукты, обслуживание и делая магазины комфортными и уютными.

Локальный минимаркет ООО «Элекскор» (г.Москва) имеет самостоятельный баланс и действует на принципах хозяйственного расчета, самоокупаемости и самофинансирования.

Предприятие ведет бухгалтерский и статистический учет результатов своей хозяйственной деятельности и несет ответственность в установленном законом порядке за состояние учета его достоверность, а также за своевременность предоставления отчетности по установленным формам.

В соответствии с Приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" годовая бухгалтерская отчетность ООО «Элекскор» в 2007 году состояла из следующих форм:

бухгалтерский баланс - форма N 1 (Приложение 1);

отчет о прибылях и убытках - форма N 2 (Приложение 2);

отчет об изменениях капитала - форма N 3;

отчет о движении денежных средств - форма N 4;

приложение к бухгалтерскому балансу - форма N 5 (Приложение 3).

Как и в бухгалтерии любого предприятия, бухгалтерия ООО «Элекскор» ведет основных средств – одних из главных объектов бухгалтерского учета, информация которого – источник для их последующего аудита.

Основные средства могут поступать в ООО «Элекскор» в результате: завершения строительно-монтажных работ, приобретения за плату, безвозмездного поступления; поступления в качестве взноса в уставный капитал, выявления неоприходованных (неучтенных) объектов основных средств по результатам инвентаризации.

В ООО «Элекскор» разработан график документооборота по учету основных средств (Приложение 4). Для первичного учета основных средств на изучаемом предприятии используют унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.03 г. N 7.

Аналитический учет основных средств ведется на инвентарных карточках по ф. № ОС-6 (Приложение 5). Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект или на группу однотипных объектов. Ее заполнение производится на основе первичной документации: актов приемки-передачи, технических паспортов и других документов. Заполненные карточки регистрируются в описях типовой формы, которые ведутся бухгалтерией в одном экземпляре по классификационным группам объектов основных средств. В картотеке бухгалтерии инвентарные карточки располагаются по месту нахождения объектов (гараж, автопарк), по видам (транспорт, здания, и т.д.).

Во всех приведенных случаях ввод объектов основных средств в эксплуатацию оформляется актом передачи ф. № ОС-1 (Приложение 6). Такой же акт выписывается при внутреннем перемещении объектов из одного структурного подразделения в другое и для оформления передачи их со склада в эксплуатацию. При оформлении внутреннего перемещения объектов акт выписывается в двух экземплярах работником структурного подразделения, передающего имущество. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй - структурному подразделению, передавшему объект.

Акт приемки-передачи вместе с технической документацией передается в бухгалтерию ООО «Элекскор», подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. Бухгалтерия открывает инвентарные карточки или делает отметку о выбытии объекта в инвентарной карточке. Техническая документация, относящаяся к данному инвентарному объекту, после открытия на него инвентарной карточки передается в соответствующий отдел организации, а в бухгалтерии не хранится. В бухгалтерии ведутся оборотные ведомости по учету основных средств по их видам.

Синтетический учет основных средств - это обобщение информации о наличии и движении принадлежащих организации основных средств, находящихся в эксплуатации, в запасе, на консервации и сданных в аренду. Учет ведется в денежной оценке.

Для синтетического учета основных средств на изучаемом предприятии используются балансовые счета: 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 91 «Прочие доходы и расходы», а также забалансовые счета (при необходимости) - 001 «Арендованные основные средства», 011 «Основные средства, сданные в аренду», 010 «Износ основных средств». Основные средства учитываются на субсчетах к активному счету 01 «Основные средства»:

011 – здания;

012 – сооружения;

013 – машины и оборудование;

015 – транспортные средства;

016 – производственный и хозяйственный инвентарь;

019 – другие виды основных средств

Дебетовое сальдо по данным субсчетам отражает сумму первоначальной стоимости основных средств. По дебету записывают первоначальную стоимость поступивших основных средств и их дооценку, а по кредиту - выбытие основных средств и их уценку. Основанием для выполнения записей в бухгалтерских регистрах являются: акты о приемке оборудования; акты приемки-передачи; счета; счета-фактуры; платежно-расчетные документы.

Рассмотрим порядок бухгалтерского учета основных средств, вновь поступивших на изучаемое предприятие. Как видно из ведомости учета поступления и выбытия основных средств (Приложение 7) и данных журнала – ордера № 6 (Приложение 8), в ноябре 2007 года ООО «Элекскор» приобрело персональный компьютер. При этом были осуществлены следующие расходы по приобретению данного объекта основных средств:

произведена оплата поставщику - 40800 руб., в том числе НДС - 6223 руб.;

оплачены сторонней организации транспортные расходы - 1200 руб., в том числе НДС - 183 руб.;

оплачены расходы по сборке приобретенного компьютера 1200 руб., в том числе НДС - 183 руб.;

Приобретение и ввод в эксплуатацию компьютера в учете ООО «Элекскор» в Журнале регистрации хозяйственных операций (Приложение 9) было отражено проводками:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60 - 34000 руб. - отражена стоимость приобретенного компьютера без учета НДС;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 6223 руб. - отражена сумма НДС, подлежащая перечислению поставщику (выделенная в счете и в счете-фактуре);

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 1017 руб. – отражены транспортные расходы без учета НДС;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 183 руб. - сумма НДС, подлежащая перечислению;

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 1083 руб. – расходы по сборке компьютера без учета НДС;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 183 руб. - сумма НДС, подлежащая перечислению;

Дебет 013 «Машины и оборудование» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» - 36611 руб. - компьютер передан в эксплуатацию;

Таким образом, была сформирована первоначальная стоимость компьютера:

(40800 – 6223) + (1200 – 183) + (1200 – 183) = 36611 руб.

Ввод компьютера в эксплуатацию был оформлен актом передачи ф. № ОС-1 (Приложение 6), на данный объект была заполнена инвентарная карточка ф.ОС 6 (Приложение 5).

При приобретении основных средств за плату записи по субсчетам к счету 01 и счету 08 производятся в журнале – ордере 6 (Приложение 8). В конце каждого месяца обороты по указанным счетам переносятся из журнала – ордера № 6 в Главную Книгу (Приложение 10).

Для оформления приема-передачи основных средств, подвергшихся модернизации или реконструкции, ООО «Элекскор» применяет «Акт приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов" ф.№ ОС-3, утвержденный Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.03 г. N 7 (Приложение 11). Акт составляется в одном или двух экземплярах (если работы производились сторонней организацией), подписывается в работником структурного подразделения ООО «Элекскор», уполномоченным на приемку основных средств, и представителем организации, производившей реконструкцию и модернизацию. Первый экземпляр акта остается в организации, второй экземпляр - передается организации, проводившей реконструкцию или модернизацию.

По результатам проведенных работ в технический паспорт объекта основных средств вносятся необходимые изменения в характеристику объекта, связанные с капитальным ремонтом, реконструкцией и модернизацией. Затем акт сдается в бухгалтерию, где подписывается главным бухгалтером, а впоследствии утверждается руководителем ООО «Элекскор».

На основании оформленного акта ф. № ОС-3 при необходимости производятся соответствующие записи в Инвентарной карточке объектов основных средств ф. № ОС-6 (при отнесении затрат по модернизации и реконструкции на увеличение стоимости объектов).

Необходимо отметить, что при модернизации первоначальная стоимость объекта основных средств увеличивается на сумму, потраченную на покупку новых комплектующих. В бухгалтерском учете это правило установлено пунктом 14 ПБУ 6/01, а в налоговом учете – п. 2 ст. 257 Налогового кодекса.

ООО «Элекскор» в октябре 2007 г. купило новую бухгалтерскую программу 1С: Предприятие 8.0. Оказалось, что мощности уже имеющегося компьютера для ее использования недостаточно. Поэтому было решено провести модернизацию компьютера: поменять старый процессор Pentium 3,4МГц на новый - Pentium 4,2 ГГц.

Новый процессор куплен в октябре 2007 года за 2596 руб. (в том числе НДС - 396 руб.), что было отражено бухгалтерскими записями:

Дебет 08 субсчет "Приобретение объектов основных средств" Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 2200 руб. - отражена стоимость процессора;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 396 руб. -учтен НДС по процессору.

Модернизация была проведена в этом же месяце силами самого предприятия, при этом был оформлен Акт приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов по форме № ОС-3 (Приложение 11). В бухгалтерском учете ООО «Элекскор» была сделана запись:

Дебет 013 «Машины и оборудование» Кредит 08 субсчет "Приобретение объектов основных средств" - 2200 руб. - увеличена первоначальная стоимость компьютера на стоимость нового процессора Pentium 4,2 Ггц.

Стоимость процессора Pentium 3,4МГц при покупке компьютера в счете отдельной строкой не была выделена, поэтому ООО «Элекскор» не может оформить его частичную ликвидацию.

Объекты основных средств ООО «Элекскор» могут переводиться на консервацию на основании письменного распоряжения руководителя данной организации, в котором обосновывается причина консервации объекта, указываются дата перевода, срок консервации и остаточная стоимость объекта. В бухгалтерии ООО «Элекскор» помещают инвентарные карточки учета основных средств ф. № ОС-6 объекта, переведенного на консервацию, в отдельную картотеку "Основные средства на консервации". После истечения срока консервации инвентарные карточки возвращаются в основную картотеку.

В соответствии с учетной политикой ООО «Элекскор» как для целей бухгалтерского, так и налогового учетов, начисление амортизации по всем основным средствам осуществляется линейным способом, то есть по первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Там же указано, что срок полезного использования объектов основных средств устанавливается Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1.01.02 г. N 1.

В ноябре 2007 года ООО «Элекскор» приобрело персональный компьютер. В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов, компьютер относится к группе «Техника электронно-вычислительная» и имеет код 14 3020000. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, относит компьютер к третьей амортизационной группе. Срок полезного использования для объектов третьей группы составляет от трех лет одного месяца до пяти лет включительно. На изучаемом предприятии для приобретенного компьютера был установлен срок полезного использования 4 года, или 48 месяцев.

Годовая норма амортизационных отчислений по приобретенному компьютеру составляет 25% (100 % : 4 года), ежемесячная норма – 2.08 %. При этом годовая сумма амортизационных отчислений составит 9153 руб.
(36611 / 4), а ежемесячная сумма амортизационных начислений, начиная с декабря 2007 года, составила 761,5 руб. (36611 руб. х 2.08 %).

Сводный учет начисленных амортизационных отчислений на изучаемом предприятии осуществляется в Ведомости начисления амортизации основных средств (Приложение 12). Ведомость составляется ежемесячно по группам основных средств.

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств предназначен счет 02 "Амортизация основных средств". Учет амортизации основных средств ведется на счете 02 "Амортизация основных средств" методом ее накопления. По дебету отражают сумму амортизации по выбывшим основным средствам. По кредиту счета ежемесячно отражают начисленные суммы амортизации.

Ежемесячно начисленную сумму амортизации относят на затраты производства. Для этого данные Ведомости начисления амортизации (Приложение 12) переносятся в журнал – ордер № 10. В соответствии с Журналом регистрации хозяйственных операций (Приложение 9), за декабрь 2007 г. в бухгалтерском учете ООО «Элекскор» были оформлены следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 20 «Основное производство», Кредит 02 «Амортизация основных средств» - 181552 руб. - начислена амортизация по объектам основных средств основного производства.

Дебет 23 «Вспомогательное производство», Кредит 02 «Амортизация основных средств» - 31224 руб. - начислена амортизация по объектам основных средств вспомогательного производства.

Дебет 25 «Общепроизводственные расходы», Кредит 02 «Амортизация основных средств» - 27941 руб. - начислена амортизация по объектам основных средств общепроизводственного назначения.

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы», Кредит 02 «Амортизация основных средств» - 24015 руб. - начислена амортизация по объектам основных средств общехозяйственного назначения.

Рассмотрим, как отражаются на счетах синтетического учета результаты корректировки амортизации при переоценке объектов основных средств. Так, например, объект основных средств был уценен с 32000 руб. до 28000 руб., сумма амортизации уценилась с 6400 до 5600 руб.

На счетах бухгалтерского учета данные операции должны быть оформлены следующими записями:

Дебет 84 субсчет "Переоценка основных средств" Кредит 01 - 4000 руб. (32 000 - 28 000) - списана на непокрытый убыток сумма уценки объекта основных средств;

Дебет 02 Кредит 84 субсчет "Переоценка основных средств" - 800 руб. (6400 - 5600) - списана на нераспределенную прибыль сумма уценки объекта основных средств.

В конце каждого месяца обороты по кредиту счета 02 в корреспонденции с дебетом счетов 20, 23, 25 и 26 переносятся из журнала – ордера № 10 в Главную Книгу (Приложение 10). Так, в Главной Книге за декабрь 2007 г. оборот по кредиту счета 02 составил 264732 руб. в корреспонденции с дебетом счетов затрат.

В целом, как показало исследование, бухгалтерский учет основных средств на предприятии ООО «Элекскор» осуществляется в соответствии с требованиями, установленными Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01. Первоначальная стоимость объектов основных средств формируется с использованием синтетического счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», исходя из фактических затрат предприятия на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость.

Положительно можно оценить тот факт, что на исследуемом предприятии оптимально организован аналитический учет основных средств – по материально ответственным лицам, местам хранения и эксплуатации, видам и группам. Это обеспечивает дополнительный контроль за сохранностью основных средств и позволяет правильно относить на счета затрат амортизацию, начисленную по различным объектам.

Ведение синтетического учета основных средств на отдельных субсчетах к счету 01 также можно оценить положительно, так как это позволяет достоверно раскрывать информацию о наличии и движении основных средств по группам в бухгалтерской и статистической отчетности. Кроме того, регистры синтетического учета основных средств в разрезе субсчетов к счету 01 являются ценной информационной базой для проведения экономического анализа (изучения структуры и динамики основных средств, поиска неиспользованных резервов повышения эффективности их использования).

Далее рассмотрим оценку состояния бухгалтерского учета основных средств на основании проведенной аудиторской проверки.

2.2. Планирование аудиторской проверки

На стадии планирования аудита основных средств предприятия ООО «Элекскор» необходимо было последовательно выполнить следующие действия:

дать юридическую и экономическую характеристику данной организации;

определить перечень источников аудиторских доказательств;

провести тестирование систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета;

определить приемлемый уровень риска;

определить перечень возможных нарушений;

составить общий план аудита;

составить рабочую программу аудита.

В ходе выполнения аудиторских процедур по каждому разделу проверки учета амортизации основных средств ООО «Элекскор» необходимо составлять специальные таблицы (рабочие документы аудитора), в которых будет отражаться соответствие данных бухгалтерских операций содержанию хозяйственных операций. Цель подготовки рабочих документов - это документальное подтверждение того, что проверка была должным образом спланирована, реализация плана аудиторами ежедневно контролировалась и в ходе аудита подвергалась рассмотрению, что при необходимости выполнялись соответствующие исследования. Рабочие документы аудитора используются при составлении аудиторского отчета.

Характеристика организации должна включать информацию о правовом статусе, основных видах деятельности, месторасположении, размере уставного капитала проверяемого субъекта, и т.д. Общая информация о предприятии ООО «Элекскор» была собрана на стадии планирования аудиторской проверки учета основных средств и оформлена отчетным документом аудитора № 1 (Приложение 13).

Далее необходимо определить перечень источников аудиторских доказательств. Информационная база, используемая аудитором при проверке учета основных средств предприятия ООО «Элекскор», включает:

первичные документы по отражению операций по основным средствам;

регистры синтетического и аналитического учета амортизации основных средств, используемые в организации;

приказ об учетной политике организации;

бухгалтерскую отчетность;

налоговую отчетность;

другие документы, регулирующие вопросы организации бухгалтерского учета и налогообложения амортизации основных средств.

Подробный перечень документов, входящих в каждую из перечисленных групп, и содержащаяся в них информация подробно охарактеризованы в Приложении 14.

На стадии планирования аудитор должен предварительно оценить систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии ООО «Элекскор». Для этого аудитор проводил процедуры тестирования.

В таблице 2.1 приведен тест оценки системы внутреннего контроля основных средств ООО «Элекскор».

Таблица 2.1

Оценка системы внутреннего контроля основных средств ООО «Элекскор»

№ п/п

Содержание вопроса

Содержание ответа

Уровень

Примечание

1

2

3

4

5

1

Имеется ли служба внутреннего аудита или ревизионная комиссия

Имеется постоянно действующая ревизионная комиссия

3

Ознакомиться с составом комиссии

2

Имеются ли должностные инструкции

Должностные инструкции имеются на каждого работника

3

Ознакомиться с содержанием инструкций

3

Кто осуществляет функции контроля за сохранностью и эксплуатацией основных средств

Инвентаризационная комиссия, созданная по приказу руководителя

2

Проверить периодичность проведения инвентаризаций

4

Защищены ли основные средства от доступа посторонних лиц

На предприятии введена пропускная система

3

Проверить защищенность от посторонних лиц

5

Имеется ли охрана, пожарная сигнализация

Работники охраны состоят в штате организации, с пожарной организацией заключен договор

2

Надежнее заключить договор с охранной организацией

6

Проводится ли инвентаризация основных средств, имеется ли постоянно действующая комиссия

Инвентаризация проводится перед составлением годовой отчетности и при смене материально ответственных лиц

1

В целях Конт-роля необходимо провести внеплановую инвентаризацию

7

Имеются ли приказы о назначении лиц, ответственных за сохранность основных средств

Приказы отсутствуют

0

Необходимо, чтобы эти приказы были до-оформлены

Продолжение табл.2.1

1

2

3

4

5

8

Имеются ли договора о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность объектов основных средств

Договора заключены

2

Проверить наличие всех до-говоров

9

Оформляются ли результаты инвентаризации соответствующими документами

Составляются инвентаризационные ведомости

2

Проверить, нет ли исправлений в документах инвентаризаций

10

Составляются ли на дату проведения инвентаризаций отчеты материально- ответственных лиц

Отчеты составляются

2

Проверить составление отчетов при внеплановой инвентаризации

11

Привлекаются ли к ответственности лица, виновные в хищениях, причинении ущерба

Случаев хищений не установлено

2

Примечание:

0 – низкий уровень внутреннего контроля;

1 – уровень ниже среднего;

2 – средний уровень;

3 – высокий уровень.

При этом аудитор использовал четыре уровня оценки надежности контроля: низкий уровень, уровень ниже среднего, средний уровень и высокий уровень.

О высоком уровне контроля свидетельствуют такие факты, как наличие постоянно действующей ревизионной комиссии, действующая на предприятии пропускная система, наличие охраны и пожарной сигнализации, отсутствие фактов хищений и порчи основных средств и др. В то же время о неудовлетворительном контроле говорит отсутствие приказов о назначении лиц, ответственных за сохранность основных средств и отсутствие внеплановых инвентаризаций.

По результатам работы необходимо определить долю показателей низкого и ниже среднего уровня внутреннего контроля в общем количестве вопросов. В случае если эта доля составит менее 5%, система внутреннего контроля предварительно оценивается как "высокая"; если менее 20% - как "эффективная" и "средняя", соответственно если более 20% - как "низкая" система контроля. Так, общее количество вопросов составило 11, количество показателей низкого и ниже среднего уровня (оценка 0 и 1) - 2, то есть 18 %. Следовательно, система внутреннего контроля основных средств на предприятии ООО «Элекскор» может быть оценена как эффективная.

Далее аудитор оценивал состояние бухгалтерского учета основных средств ООО «Элекскор». Для этого был проведен опрос главного бухгалтера по заранее определенному плану (таблица 2.2) применительно к данному участку учета, проанализированы полученные ответы, данные из Главной книги, положения учетной политики.

Таблица 2.2

№ п/п

Содержание вопроса

Содержание ответа

Уровень

Примечание

1

2

3

4

5

1

Утверждена ли учетная политика

Да

3

Проанализировать положения учетной политики

2

Утвержден ли рабочий план счетов

Да

3

Изучить рабочий план счетов

3

Разработан ли график документооборота по учету основных средств и их амортизации

Да

3

Имеются случаи задержки сдачи первичных документов в бухгалтерию

4

Применяются ли унифицированные формы первичной учетной документации

Да

3

Проверить правильность использования этих документов и своевременность их оформления

Продолжение табл.2.2

1

2

3

4

5

5

Документы составляются в день совершения операции? Заполняются все обязательные реквизиты?

В день совершения операции, но некоторые реквизиты отсутствуют

2

Ужесточить контроль за правильностью оформления документов

6

Фиксируются ли первичные документы в журналах регистрации

Да

3

Изучить содержание журнала регистрации хозяйственных операций

7

Произведена ли классификация основных средств на соответствующие группы

Все основные средства делятся на 6 групп в разрезе подразделений

3

Мала вероятность ошибок в организации аналитического учета

8

Выбраны ли методы начисления амортизации в учетной политике

Да

3

Учетной политикой установлен линейный метод начисления амортизации

9

Обеспечен ли бухгалтер, ведущий учет основных средств, необходимыми нормативными документами

Не в полном объеме

1

Порекомендовать внедрение информационной системы «Гарант»

10

Организован ли эффективный аналитический учет основных средств, ведутся ли инвентарные карточки

Аналитический учет основных средств ведется в карточках по группам основных средств и местам их использования

3

Мала вероятность ошибок в организации аналитического учета

11

Применяются ли программы автоматизации бухгалтерского учета основных средств

Нет

0

Велика вероятность арифметических ошибок.

Определить причины ведения неавтоматизированного учета

Примечание:

0 – неудовлетворительное состояние учета;

1 – уровень ниже среднего;

2 – средний уровень;

3 – хорошее состояние учета.

На все поставленные вопросы главный бухгалтер отвечал самостоятельно, без привлечения непосредственных исполнителей, что является признаком высокой степени осведомленности руководства бухгалтерии о действиях «рядового» состава и эффективной контрольной среды.

О хорошем состоянии учета основных средств ООО «Элекскор» свидетельствуют такие факты, как наличие утвержденной учетной политики, рабочего плана счетов и графика документооборота; применяются унифицированные формы первичной учетной документации; и др. Однако имеются случаи задержки сдачи первичных документов в бухгалтерию, а в первичных документах отсутствуют некоторые реквизиты. Отрицательно можно оценить такие факты, как отсутствие в бухгалтерии необходимых нормативно – правовых документов и отсутствие компьютерных программ по учету основных средств.

По результатам работы необходимо было определить долю показателей неудовлетворительного и ниже среднего уровня в общем количестве вопросов. В случае если эта доля составит менее 5%, система бухгалтерского учета предварительно оценивается как "эффективная", если менее 20% - как "эффективная" и "средняя", соответственно если более 20% - как система бухгалтерского учета с сомнительной эффективностью. Так, общее количество вопросов составило 11, количество показателей неудовлетворительного и ниже среднего уровня (оценка 0 и 1) - 2, то есть 18 %. Следовательно, система бухгалтерского учета основных средств на предприятии ООО «Элекскор» может быть оценена как эффективная.

ООО «Элекскор» имеет достаточно устойчивое финансовое положение, о чем свидетельствует удовлетворительная структура баланса, отсутствие просроченной кредиторской и дебиторской задолженностей и убытков, по итогам работы за 2007 г. предприятие имело прибыль. Главный бухгалтер предприятия имеет высшее экономическое образование, продолжительный стаж работы в данной должности на предприятии. На предприятии регулярно проводится внутренний аудит. В результате предыдущей аудиторской проверки предприятию было выдано безусловно положительное аудиторское заключение. В актах камеральных и выездных проверок Государственной налоговой инспекции не зафиксировано нарушений налогового законодательства. Все эти факты позволяют значительно снизить аудиторский риск.

При проведении аудиторской проверки учета основных средств ООО «Элекскор» приемлемый уровень риска должен быть не выше 4 % , если предположить, что внутрихозяйственный риск составляет 65 %, риск контроля – 60 % и риск необнаружения - 10 % (0,65*0,60*0,10).

Оценив систему внутреннего контроля, необходимо было составить общий план (Приложение 15) и рабочую программу аудита основных средств (Приложение 16), где указывается характер, масштабы и сроки проведения аудиторских процедур в отношении основных средств ООО «Элекскор».

Так как на предприятии ООО «Элекскор» достаточно большое количество объектов основных средств, то целесообразно проводить выборочную проверку. Для этого необходимо предварительно всю совокупность основных средств разделить на подсовокупности, чтобы отобрать для проверки элементы всех подсовокупностей.

Совокупность основных средств ООО «Элекскор» необходимо было разделить на подсовокупности по следующим признакам:

классификация в отчетности. Поскольку в отчетности основные средства классифицированы по нескольким группам (здания и сооружения, машины и оборудование, и т.д.), необходимо, чтобы в выборку попали основные средства, отраженные по каждой статье;

классификация по амортизационным группам. Так как основные средства ООО «Элекскор» разделены на несколько амортизационных групп, в выборку должны попасть основные средства из разных амортизационных групп;

другие классификации, в зависимости от особенностей проводимых аудиторских процедур.

После составления рабочей программы аудитор приступил к детальной проверке учета основных средств на предприятии ООО «Элекскор».

2.3. Проведение аудиторской проверки учета
основных средств

Проверка бухгалтерского учета основных средств в ООО «Элекскор» была начата с аудита документооборота, который осуществляется по формальным признакам. Для этого проверялись первичные документы по учету основных средств на предмет их унификации (то есть соответствия формам первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденным Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.03 г. N 7) и правильности оформления (наличие всех реквизитов, подписей, печати, даты, номера документа). Проверка проводилась выборочно, для чего из всей совокупности первичных документов отбиралось по два экземпляра каждой формы. Проверенные аудитором первичные учетные документы заносятся в рабочий документ (Приложение 17).

По итогам проверки документооборота операций по учету основных средств аудитор установил, что на предприятии ООО «Элекскор» допускаются случаи неправильного оформления документов. Так, в отдельных формах отсутствовали подписи ответственных лиц, оттиски печатей, отметки ГИБДД о снятии списанного автотранспорта с учета. Это является нарушением требований, установленных п 12-18 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. N 34н и ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Далее аудитор перешел к проверке учета поступления основных средств, целью которой являлось подтверждение того, что приобретенные основные средства были правильно отражены в учете и представляют собой стоимость реальных объектов, введенных в эксплуатацию.

На этом этапе выполнялись следующие процедуры:

получение списка (с указанием количества и стоимости) приобретенных объектов основных средств, сверить полученные показатели с данными оборотов по дебету счета 01 "Основные средства";

проверка первичных документов и физического наличия вновь приобретенных объектов. Проверка проводилась выборочно при существенном увеличении объектов основных средств;

проверка надлежащего отражения на счетах бухгалтерского учета стоимости основных средств, введенных в эксплуатацию.

Для проверки правильности документального оформления поступления основных средств и их фактического наличия аудитор отобрал по данным ведомостей учета поступления и выбытия основных средств за 2007 год пять поступивших на предприятие ООО «Элекскор» объектов основных средств. Итоги проверки были оформлены рабочим документом аудитора (Приложение 18).

В ходе проверки аудитор выяснил, что поступление основных средств в ООО «Элекскор» подтверждено первичными документами. Все поступившие объекты основных средств имеются в наличии. Однако имеют место неправильное оформление инвентарных карточек учета основных средств, что зафиксировано рабочим документом аудитора, представленным в табл.2.3.

Таблица 2.3

Проверка правильности заполнения инвентарных карточек

Документ

Ошибка

Инвентарная карточка № 5205 от 12.08.2007

Отсутствует подпись должностного лица, заполнившего карточку

Инвентарная карточка № 5208 от 19.09.2008

Отсутствует счет, на который отнесено основное средство

Инвентарная карточка № 5229 от 18.10.2008

Отсутствует инвентарный номер

В соответствии с программой аудита, далее проводилась выборочная проверка правильности определения ООО «Элекскор» первоначальной стоимости объектов основных средств. Информация о всех поступивших на предприятие объектах основных средств содержится в журнале–ордере № 6, Ведомости учета поступления и выбытия основных средств, в актах приемки – передачи основных средств ф. № ОС-1 и в инвентарных карточках учета объектов основных средств ф. ОС-6. Так, например, в ноябре 2007 года на предприятие ООО «Элекскор» поступил компьютер, который был оценен в 36611 руб. (такая сумма была отражена в Ведомости учета поступления и выбытия основных средств за ноябрь, и в инвентарной карточке ф. ОС-6). В ходе проверки аудитор выяснил, что первоначальная стоимость компьютера сложилась из его договорной стоимости (34577 руб.), транспортных расходов (1017 руб.) и расходов по его сборке (1017 руб.). Правомерность отнесения перечисленных сумм на стоимость компьютера подтверждается наличием договора купли – продажи с поставщиком компьютера и его счета-фактуры, а также счетов – фактур за транспортировку и сборку компьютера. Следовательно, по итогам проверки можно сделать вывод о правильности определения ООО «Элекскор» первоначальной стоимости объектов основных средств.

При проверке правильности оценки основных средств аудитор должен был обратить внимание на то, были ли случаи изменения первоначальной стоимости объектов, какие причины вызвали эти изменения (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация), отражены ли затраты по капитальным вложениям на счете 08 "Капитальные вложения", показывается ли источник этих капитальных вложений с увеличением добавочного капитала.

В ходе проверки было установлено, что изменение первоначальной стоимости объектов основных средств в ООО «Элекскор» за анализируемый период не проводилось.

Однако имели место некорректно составленные проводки при постановке на баланс основных средств, без использования счета 08.

Так, например, от 000 «ОЛЕВ-2000» анализируемым предприятием для производственных нужд, приобретено оборудование, постановка на баланс которого отражено следующей проводкой:

Дт 01/1 Кт 60/1 149000-00, а выделение суммы НДС следующей бухгалтерской проводкой:

Дт 19/1 Кт 60/1 26820 (сумма НДС)

Далее, в соответствии с программой аудита, необходимо было проверить соответствие данных аналитического и синтетического учета поступления основных средств. Для этого необходимо было определить стоимость поступивших основных средств в Ведомости учета поступления и выбытия основных средств (Приложение 7), сравнить эту сумму с данными Журнала-ордера № 6 (Приложение 8) и Главной Книги (Приложение 10), а затем проверить, на все ли объекты открыты инвентарные карточки. Результаты проверки за ноябрь 2007 г. оформлены в виде рабочего документа аудитора (таблица 2.4).

Таблица 2.4

Проверка соответствия аналитического и синтетического учета поступления основных средств в ООО «Элекскор» за ноябрь 2007 года

Поступило основных средств (дебет счета 01)

Заключение аудитора об отсутствии или характере нарушений

По инвентарным карточкам

По оборотной ведомости

По ведомости учета поступления и выбытия основных средств

По журналу-ордеру № 6

По главной книге

48632

48632

48632

48632

48632

Нарушений не установлено

Как показала выборочная проверка, предприятие ООО «Элекскор» обеспечивает тождественность данных аналитического и синтетического учета поступления объектов основных средств.

Далее аудитор должен проверить сохранность объектов основных средств на предприятии ООО «Элекскор».

Проверка сохранности основных средств начинается с инвентаризации, которая должна проводиться в соответствии с требованиями Методических рекомендаций о порядке проведения инвентаризации имущества и средств организации (утверждены приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49). Перед началом работы аудитор договорился с руководителем проверяемого предприятия о создании комиссии. Приказом руководителя ООО «Элекскор» была создана инвентаризационная комиссия в составе аудитора, бухгалтера и инженера. Руководитель вручил приказ членам инвентаризационной комиссии, а председателю комиссии – контрольный пломбир.

Перед началом инвентаризации материально ответственное лицо дало расписку о том, что все документы, относящиеся к приходу или расходу основных средств, сданы в бухгалтерию, и что никаких неоприходованных или не списанных объектов у него нет. После этого комиссия приступила к проверке наличия объектов основных средств. При инвентаризации объекты основных средств были занесены в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, и других необходимых данных.

Комиссия в присутствии материально ответственных лиц проверила фактическое наличие объектов основных средств и их состояние. Необходимо отметить, что не допускается вносить в описи данные со слов материально ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия.

Инвентаризационные описи были подписаны всеми членами комиссии, а материально ответственные лица, по каждой описи дали расписку: «Все ценности, поименованные в настоящей инвентаризационной описи, комиссией проверены в натуре в моем присутствии и внесены в опись, в связи с чем претензий к инвентаризационной комиссии не имею. Ценности, перечисленные в описи, находятся на моем ответственном хранении».

Оформленные описи аудитор передал в бухгалтерию для составления сличительных ведомостей, которые составляют только по ценностям, по которым выявлены отклонения от учетных данных. Их подписали главный бухгалтер и материально ответственное лицо. Аудитор проверил правильность составления сличительной ведомости бухгалтерией организации и соответствие записей, внесенных в нее работниками бухгалтерии, бухгалтерским данным.

При выборочной инвентаризации основных средств ООО «Элекскор» было выявлено соответствие их фактического наличия бухгалтерским остаткам. Однако на отдельные объекты основных средств не нанесен инвентарный номер.

При проверке сохранности основных средств аудитор должен проверить правильность оформления результатов инвентаризаций на предприятии. Для этого необходимо выяснить, как часто проводилась инвентаризация имущества, а также проверить бухгалтерскую документацию по ранее проводившимся экономическим субъектом инвентаризациям. При этом необходимо обратить внимание на оформление инвентаризационных ведомостей. Так, отсутствие каких- либо пометок говорит о том, что инвентаризация, вероятнее всего, проводилась формально или вообще не проводилась, а в графе «Фактическое наличие» были переписаны данные бухгалтерского учета.

В соответствии с приказом руководителя ООО «Элекскор», инвентаризация основных средств проводилась перед составлением бухгалтерской отчетности по состоянию на 1 декабря 2007 года, при смене материально-ответственного лица инвентаризация не осуществлялась.

На проверяемом предприятии заключены договора с материально ответственными лицами об индивидуальной материальной ответственности. Аудитором были проанализированы инвентаризационные ведомости за декабрь 2007 г. Наличие отметок членов инвентаризационной комиссии свидетельствует о том, что инвентаризации были проведены тщательно. Для проверки полноты отражения в инвентаризационных ведомостях основных средств, числящихся по данным бухгалтерского учета, необходимо сравнить данные инвентарных карточек и инвентарных списков основных средств по материально-ответственным лицам с данными инвентаризационных ведомостей. Для наглядности данные сгруппированы в таблице 2.5.

Таблица 2.5

Проверка соответствия фактического наличия основных средств ООО «Элекскор» их остаткам по данным бухгалтерского учета на 1 декабря 2007 г.

Виды основных средств

Наличие основных средств

По данным бухгалтерского учета

По инвентаризационной ведомости

Здания

2541214

2541214

Сооружения

1848315

1848315

Машины и оборудование

7417124

7417124

Транспорт

9322812

9322812

Хозяйственный и производственный инвентарь

221934

221934

Прочие основные средства

1521412

1521412

Из таблицы 2.5 видно, что данные бухгалтерского учета основных средств соответствуют фактическому наличию в инвентаризационных ведомостях.

В результате проверки аудитора выяснилось, что в ООО «Элекскор» инвентаризации основных средств производятся в соответствии с требованиями Методических рекомендаций о порядке проведения инвентаризации имущества и средств организации.

Следующим этапом аудита, в соответствии с рабочей программой (Приложение 16), стала проверка выбытия основных средств ООО «Элекскор». Целью проверки являлось определение того, что:

первоначальная стоимость и сумма накопленной амортизации полностью и надлежащим образом списаны со счетов их учета;

финансовые результаты (прибыль или убыток), образовавшиеся в результате этих операций, правильно отражены на счетах бухгалтерского учета.

При этом аудитор выполнял следующие процедуры:

получил список объектов основных средств, выбывших в течение отчетного периода, с указанием первоначальной стоимости и суммы накопленной амортизации на день выбытия; причин выбытия; продажной цены; финансового результата от операции.

проверил наличие соответствующего разрешения на операции по выбытию основных средств и их документальное оформление;

проанализировал по каждой операции выбытия правильность списания основных средств и определения финансового результата.

В ходе проверки выбытия основных средств аудитор устанавливает причину списания, целесообразность и законность операции. Для этого используются договоры на реализацию основных средств, акты на списание, акты приема-передачи основных средств, данные аналитического учета.

Для проверки правильности документального оформления выбытия основных средств и целесообразности их списания аудитор отобрал по данным ведомостей учета поступления и выбытия основных средств за 2007 год пять выбывших объектов основных средств. Итоги проверки были оформлены рабочим документом аудитора (Приложение 19).

В ходе проверки аудитор выяснил, что выбытие основных средств в ООО «Элекскор» является законным и целесообразным, однако не всегда подтверждено правильно оформленными первичными документами. Так, в акты на списание основных средств (форма ОС-4, ОС-4а) не всегда вносились сведения о расходах на демонтаж оборудования, о стоимости деталей и материалов, которые при этом получены.

Аудитор должен выборочно проверить правильность формирования финансового результата от выбытия объектов основных средств. ООО «Элекскор» в декабре 2007 г. продало автомашину ГАЗ 3121. Выручка от продажи составила 102000 руб. (кредит 91 "Прочие доходы и расходы"). Себестоимость проданного автомобиля (дебет 91 "Прочие доходы и расходы") составила:

9298,3 руб. - НДС по проданному автомобилю

51657,7 руб. - остаточная стоимость проданного автомобиля;

Таким, образом, прибыль от продажи автомобиля составила 41044 руб. На эту сумму в бухгалтерском учете ООО «Элекскор» была сделана запись:

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов", Кредит сч.99 "Прибыли и убытки" - 41044 руб. - определен финансовый результат (прибыль) от реализации автомобиля.

Следовательно, финансовый результат от выбытия объектов основных средств на проверяемом предприятии определяется верно.

Далее, в соответствии с программой аудита, необходимо проверить соответствие данных аналитического и синтетического учета выбытия основных средств. Для этого необходимо определить стоимость выбывших основных средств в Ведомости учета поступления и выбытия основных средств (Приложение 7), сравнить эту сумму с данными журнала-ордера № 13 (Приложение 20) и Главной Книги (Приложение 10), а затем проверить, записи о выбытии объектов в инвентарных карточках. Результаты проверки за ноябрь 2007 г. были оформлены в виде рабочего документа аудитора (таблица 2.6).

Таблица 2.6

Проверка соответствия аналитического и синтетического учета
выбытия основных средств в ООО «Элекскор» за ноябрь 2007 года

Поступило основных средств (дебет счета 01)

Заключение аудитора об отсутствии или характере нарушений

По инвентарным карточкам

По оборотной ведомости

По ведомости учета поступления и выбытия основных средств

По журналу-ордеру № 13

По главной книге

65000

65000

65000

65000

65000

Нарушений не установлено

Как показала выборочная проверка, данные аналитического учета выбытия основных средств ООО «Элекскор» соответствуют данным синтетического учета.

Аудиторскую проверку учета амортизации основных средств на предприятии ООО «Элекскор» соответствии с рабочей программой необходимо было дополнить анализом учетной политики данного предприятия в части закрепленного способа начисления амортизации по объектам основных средств. Проверка проводилась с целью подтверждения соответствия выбранного метода действующему законодательству Российской Федерации.

Учетной политикой ООО «Элекскор» для целей бухгалтерского и налогового учета установлен линейный метод начисления амортизации основных средств. Применение данного метода предусмотрено Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, то есть соответствует действующим нормативным актам.

Следующим этапом аудита в соответствии с программой стала выборочная проверка соблюдения предприятием ООО «Элекскор» положений учетной политики в части применяемого метода амортизации. Как уже отмечалось, учетной политикой данного предприятия установлен линейный метод начисления амортизации основных средств. Аудитор должен был проверить, какой метод начисления амортизации указан в актах приемки – передачи основных средств ф. № ОС-1 (в разделе «Сведения об объекте основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету»). Для проведения проверки вся совокупность основных средств ООО «Элекскор» была разделена на подсовокупности по признаку классификации в отчетности, и из каждой группы отберем для проверки по одному документу. Результаты проверки оформлены в виде рабочего документа аудитора «Проверка соблюдения положений учетной политики по вопросам начисления амортизации основных средств» (Приложение 21).

По итогам проверки аудитор пришел к выводу, что на предприятии ООО «Элекскор» начисление амортизации основных средств производится в соответствии с требованиями учетной политики на 2007 год линейным методом.

Однако далее аудитор сделал проверку, является ли данный способ оптимальный для предприятия с т.з. экономии налога на прибыль. Результаты такого расчета представлены в следующей главе (п.3.1).

В ходе проверки аудитор должен был установить правильность отнесения объектов основных средств к амортизационным группам. В соответствии с учетной политикой ООО «Элекскор», для целей бухгалтерского учета все объекты основных средств подразделяются на группы по срокам полезного использования, установленным постановлением Правительства Российской Федерации от 1.01.02 г. N 1. Проверка проводилась по уже выбранным основным средствам. При этом нужно учесть, что номер амортизационной группы должен указываться как в Акте приемки – передачи основных средств ф. № ОС-1, так и в инвентарной карточке учета объекта основных средств ф. ОС-6. Поэтому для более полного контроля были сопоставлены данные о номере амортизационной группы, содержащиеся в этих документах на один и тот же объект основных средств и сравним эти данные с требованиями постановления Правительства Российской Федерации от 1.01.02 г. N 1. Результаты проверки оформлены в виде рабочего документа аудитора (Приложение 22).

По итогам проверки аудитор пришел к выводу, что ООО «Элекскор» относит основные средства к амортизационным группам правильно, в соответствии с требованиями постановления Правительства РФ от 1.01.02 г. N 1.

В соответствии с программой аудита, далее необходимо было проверить правильность определения срока полезного использования объектов основных средств. Срок полезного использования указывается в Акте приемки – передачи основных средств ф. № ОС-1 и в инвентарной карточке учета объекта основных средств ф. ОС-6. Для проверки вся совокупность основных средств ООО «Элекскор» была разделена на подсовокупности по разным амортизационным группам, и из каждой группы отобраны для проверки по одному объекту основных средств. Результаты проверки оформлены в виде рабочего документа аудитора (Приложение 23).

В результате проверки аудитор пришел к выводу, что ООО «Элекскор» верно определяет срок полезного использования объектов основных средств, в соответствии с требованиями Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1.01.02 г. N 1.

В ходе аудиторской проверки необходимо было убедиться в правильности определения даты начала начисления амортизации по объектам основных средств. Для этого были выбраны по данным ведомостей учета поступления и выбытия основных средств за 2007 год пять поступивших на предприятие ООО «Элекскор» объектов основных средств, итоги проверки были оформлены рабочим документом аудитора (таблица 2.7).

Таблица 2.7

Проверка начала начисления амортизации по вновь поступившим на ООО «Элекскор» объектам основных средств

№ п/п

Наименование поступившего объекта основных средств

Инвентарный номер

Дата поступления

Первый месяц начисления амортизации

Заключение аудитора об отсутствии или характере нарушений

В карточке ОС-6

В ведомости

По данным аудитора

1

Ксерокс

01302123

15.01

Февраль

Февраль

Февраль

Месяц начала начисления определен верно

2

Печка грильная

01302124

25.02.

Март

Март

Март

3

А/м ВАЗ 2110

01500236

16.04

Май

Май

Май

4

Компьютер

01302125

12.11

Декабрь

Декабрь

Декабрь

5

Мебель

01600326

25.11

Декабрь

Декабрь

Декабрь

В ходе проведения проверки аудитор установил, что на предприятии ООО «Элекскор» начисление амортизации по вновь поступившим объектам основных средств начинается с месяца, следующего за месяцем поступления объекта, что соответствует требованиям Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01.

В ходе проверки необходимо было убедиться в арифметической и логической правильности начисления сумм амортизации по объектам основных средств. При этом проводилась выборочная проверка данных Ведомости начисления амортизации за декабрь 2007 года. Для этого из каждой группы для проверки были отобраны по одному объекту основных средств (Приложение 24).

Проверка правильности начисления сумм амортизации по объектам основных средств ООО «Элекскор» показала, что на проверяемом предприятии амортизация начисляется по алгоритму, соответствующему линейному методу расчета, арифметически правильно.

Далее аудитор должен был проверить, с какого времени прекращается начисление амортизации по выбывшим основным средствам (таблица 2.8).

Таблица 2.8

Проверка прекращения начисления амортизации по выбывшим
объектам основных средств

№ п/п

Наименование выбывшего объекта основных средств по данным журнала – ордера № 13

Инвентарный номер

Дата выбытия

Когда прекращается начисление амортизации в ведомости

Заключение аудитора об отсутствии или характере нарушений

В акте ф. ОС-4 и ОС-4а

В карточке ф. ОС-6

1

Барная стойка

13000256

15.01.07

15.01.07

Февраль

Месяц окончания начисления определен верно

2

Фонтан для оформления интерьера магазина

01300145

19.02.07

19.02.07

Июнь

3

Мебель

01600321

04.04.07

04.04.07

Май

4

Факс

01301047

25.04.07

25.04.07

Май

5

Автомашина ГАЗ 3121

01500241

12.11.07

12.11.07

Декабрь

Информация о всех выбывших объектах основных средств содержится в журнале –ордере № 13. Кроме того, дата выбытия фиксируется в инвентарной карточке учета объекта основных средств ф. ОС-6 и в актах о списании объектов основных средств ф. № ОС-4 и ОС-4а.

По итогам проверки аудитор сделал вывод, что на предприятии ООО «Элекскор» начисление амортизации по выбывшим объектам основных средств прекращается с месяца, следующего за месяцем выбытия объекта, что соответствует требованиям Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01.

Аудитор должен был также проверить, как начисляется амортизация по объектам основных средств, находящихся в ремонте или на модернизации сроком свыше 12 месяцев. Так, в учете ООО «Элекскор» по объекту «Фонтан для оформления интерьера магазина» продолжала начисляться амортизация с января по июнь 2007 г. Однако ее начисление было неправомерным, поскольку имеется распоряжение руководителя ООО «Элекскор» о переводе на реконструкцию оборудования с января 2007 г сроком на 14 месяцев и наличие Акта приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов по форме № ОС-3.

Далее аудитор должен был проверить, как начисляется амортизация по объектам основных средств, находящихся на консервации более 3 месяцев. В учете ООО «Элекскор» по оборудованию не начислялась амортизация с октября по декабрь 2007 года. Правомерность неначисления амортизации подтверждается наличием распоряжения руководителя ООО «Элекскор» о консервации оборудования.

В ходе проверки аудитор должен был убедиться, что на предприятии ООО «Элекскор» не производится начисление амортизации по полностью самортизированным объектам основных средств. Для этого по инвентарным карточкам ф. ОС-6 были отобраны пять объектов основных средств, по которым установлен срок окончания начисления амортизации в пределах 2007 года, и проверено, до какого периода производится начисление амортизации по данным объектам в ведомости (таблица 2.9).

Таблица 2.9

Проверка прекращения начисления амортизации по полностью
самортизированным объектам основных средств

№ п/п

Наименование самортизированного объекта основных средств

Инвентарный номер

Последний месяц начисления амортизации

Заключение аудитора об отсутствии или характере нарушений

В карточке ОС-6

В ведомости

По данным аудитора

1

Автомашина ГАЗ 52

01500210

Январь

Январь

Январь

Месяц окончания начисления определен верно

2

Закрытая витрина для хранения замороженных полуфабрикатов

01500231

Февраль

Февраль

Февраль

3

Аппаратура

01300798

Март

Март

Март

4

Камера хранения

01300215

Март

Март

Март

5

Барная стойка

01300625

Май

Май

Май

По результатам проверки аудитор пришел к заключению, что на предприятии ООО «Элекскор» начисление амортизации по полностью самортизированным объектам основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором сумма начисленного износа по объекту основных средств стала равной его балансовой стоимости, что соответствует требованиям Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01.

Далее аудитору необходимо было убедиться в арифметической правильности итогов ведомости начисления амортизации. Для этого следовало произвести пересчет всех граф ведомости и убедиться в правильности итогов (таблица 2.10).

Таблица 2.10

Арифметическая проверка ведомости начисления амортизации, руб.

Дебет счета затрат

Сумма по ведомости

Сумма по расчету аудитора

Сумма расхождений

44

240717

239692

1025

26

24015

24015

-

Всего

264732

264732

-

Разница 1025 руб. – это излишне начисленная амортизация по объекту, по объекту «Фонтан для оформления интерьера магазина», находящемуся на ремонте.

Методом пересчета аудитор подтвердил достоверность итоговых сумм ведомости начисления амортизации основных средств за декабрь 2007 года.

В соответствии с программой аудита, далее необходимо проверить правильность отнесения амортизационных отчислений на счета затрат. Для выборочной проверки необходимо отобрать из ведомости начисления амортизации объекты основных средств, используемые ООО «Элекскор» в основном производстве, во вспомогательном производстве, для общепроизводственных и общехозяйственных целей. Полученную выборку нужно сравнить с данными инвентарных списков основных средств по местам их эксплуатации и нахождения, а затем провести выборочную инвентаризацию (Приложение 25).

По результатам проверки аудитор пришел к заключению, что на предприятии ООО «Элекскор» амортизация объектов основных средств относится на счета затрат в соответствии с характером и местом эксплуатации объектов. При выборочной инвентаризации основных средств подтвердилось их фактическое наличие в местах хранения и эксплуатации.

Следующим этапом аудита в соответствии с программой является проверка соответствия данных аналитического и синтетического учета амортизации основных средств ООО «Элекскор». Для этого сравнивались данные ведомости начисления амортизации и журнала – ордера № 10. (таблица 2.11)

Таблица 2.11

Проверка соответствия данных аналитического и синтетического учета амортизации основных средств ООО «Элекскор»

Дебет счета затрат

Сумма по ведомости

Сумма по журналу-ордеру № 10

Сумма расхождений

44

240717

240717

-

26

24015

24015

-

Всего

264732

264732

-

По результатам сверки данных Ведомости начисления амортизации и журнала – ордера № 10 за июнь 2007 года аудитор пришел к выводу о соответствии данных этих регистров бухгалтерского учета амортизации основных средств.

Далее аудитор должен был убедиться в правильности перенесения оборотов по синтетическим счетам 02, 26 и 44 из журнала – ордера № 10 в Главную Книгу (таблица 2.12).

Таблица 2.12

Проверка соответствия данных аналитического и синтетического учета амортизации основных средств ООО «Элекскор», руб.

Дебет счета затрат, кредит счета 02

Сумма по журналу-ордеру № 10

Сумма в Главной книге

Сумма расхождений

44

240717

240717

-

26

24015

24015

-

Всего

264732

264732

-

По результатам сверки данных журнала – ордера № 10 и Главной Книги за декабрь 2007 года аудитор пришел к выводу о соответствии данных этих регистров синтетического учета амортизации основных средств.

Аудитор должен был также убедиться в правильности отражения информации о наличии и движении основных средств в бухгалтерской отчетности ООО «Элекскор». Для этого необходимо было по Главной Книге выбрать остатки по субсчетам учета основных средств и амортизации основных средств и определить остаточную стоимость основных средств путем вычитания из дебетового остатка по счету 01 «Основные средства» кредитового остатка по счету 02 «Амортизация основных средств». Полученную сумму необходимо сравнить с данными строки 120 «Основные средства» раздела I «Внеоборотные активы» актива бухгалтерского баланса ф. № 1 на соответствующую дату.

Так, в Главной Книге» по состоянию на 31 декабря 2007 года выведены следующие остатки по субсчетам:

011 - 2541214 руб.

012 – 1848315 руб.

013 – 7417124 руб.

015 – 9322812 руб.

016 - 221934 руб.

019 – 1521412 руб.

Итого по счету 01 - 22872811 руб.

02 - 11703241 руб.

Остаточная стоимость основных средств составила 11169570 руб., или 11169 тыс. руб. Эта же сумма отражена по строке 120 «Основные средства» бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря 2007 года (Приложение 1) – 11169 тыс. руб., что свидетельствует о правильности отражения основных средств в бухгалтерской отчетности ООО «Элекскор».

По результатам проведения аудиторской проверки учета основных средств аудитор предоставил руководству ООО «Элекскор» письменную инфорацию по состоянию учета основных средств в исследуемой организации.

Следующий раздел данной работы представляет результаты аудиторской проверки ООО «Элекскор» о состоянии учета основных средств на данном предприятии и мероприятия по совершенствованию учета основных средств на ее основании.

3. Совершенствование учета основных средств ООО «Элекскор» и организации аудита

3.1. Результаты аудиторской проверки и рекомендации аудитора по совершенствованию учета основных средств

Результаты аудиторской проверки представлены в виде аудиторского заключения в Приложении 26.

Аудит учета основных средств на предприятии ООО «Элекскор» проводился с 12 по 16 января 2008 года аудитором Ивановым И.И., имеющим лицензию на осуществление аудиторской деятельности № 111, выданную Центральной аттестационно – лицензионной комиссией 15 января 2004 г.

Аудит проводился соответствии с Федеральным законом от 7.08.01 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и действующим законодательством Российской Федерации.

Проверка учета основных средств на предприятии ООО «Элекскор» проводилась выборочно. Аудиту были подвергнуты регистры синтетического и аналитического учета основных средств, бухгалтерская и налоговая отчетность ООО «Элекскор» за январь – декабрь 2007 г.

При планировании и проведении аудита основных средств на предприятии ООО «Элекскор» для определения объема работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности учета и отчетности, было рассмотрено состояние внутреннего контроля и состояния бухгалтерского учета на данном предприятии. В процессе аудита был сделан вывод о соответствии системы внутреннего контроля и состояния бухгалтерского учета на предприятии ООО «Элекскор» масштабам и характеру его деятельности.

При проведении аудиторской проверки учета основных средств на предприятии ООО «Элекскор» приемлемый уровень аудиторского риска был установлен не выше 4 % , на основе предположения, что внутрихозяйственный риск составляет 65 %, риск контроля – 60 % и риск необнаружения - 10 % (0,65*0,60*0,10).

По итогам проверки были выявлены случаи неправильного оформления документов, что является нарушением требований, установленных п 12-18 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. N 34н и ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Так, в отдельных карточках наблюдается отсутствие следующих обязательных реквизитов аналитического учета:

- счетов бухгалтерского учета;

- инвентарного номера объекта основных средств;

- подпись должностного лица заполнившего карточку;

Следовательно, ООО «Элекскор» необходимо привести оформление всех документов в соответствии с действующим законодательством.

В ходе проверки аудитор выяснил, что поступление и выбытие основных средств в ООО «Элекскор» не всегда подтверждено правильно оформленными первичными документами.

Так, в бухгалтерском учете предприятия обнаружены некорректно составленные бухгалтерские проводки при постановке на баланс объектов основных средств.

Поэтому предприятию следует учитывать, что перед постановкой на бухгалтерский баланс объекта основных средств, последний должен быть в первую очередь оприходован от поставщика на основании соответствующей документации (накладная, товарно-транспортная накладная). Для отражения в бухгалтерском учете организации факта оприходования объекта основных средств от поставщика, и последующей постановки объекта на баланс, применяется счет бухгалтерского учета 08/4 «Приобретение объектов основных средств» утвержденный Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный Приказом Министерства Финансов Российской федерации от 31.10.2000 года, № 94н и введенным в действие с 01.01.2001 года.

Следовательно, при оприходовании вышепоименованного объекта основных средств от поставщика. Предприятие должно было составить бухгалтерскую проводку:

Дт 08/4 Кт 60/1 175820 (сумма с НДС – 18%) После чего, на дату составления Акта на ввод в эксплуатацию (форма ОС-1) сформировать следующие бухгалтерские проводки:

Дт 01/1 Кт 08/4 149000-00 Дт 19/1 Кт 08/4 26820-00 (на сумму НДС)

Все поступившие объекты основных средств имеются в наличии.

Следует так же заметить, что в соответствии с пунктом 94 «Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» сказано, что для определения целесообразности и непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности его восстановления, а также для оформления документации на списание указанных объектов в организации (если наличие основных средств является существенным) приказом руководителя может быть создана постоянно действующая комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств. В компетенцию комиссии входит:

осмотр объекта, подлежащего списанию с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета;

установление непригодности объекта к восстановлению и дальнейшему использованию;

установление причин списания объекта (физический и моральный износ, реконструкция, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное не использование объекта для производства продукции, выполнения работ и услуг либо для управленческих нужд);

возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта и оценка исходя из цен возможного использования, контроль за изъятием из списываемых основных средств цветных и драгоценных металлов, определение веса и сдача на соответствующий склад;

осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов основных средств цветных и драгоценных металлов, определением их количества, веса;

составление акта на списание основных средств (форма № ОС-4, ОС-4а).

При списании объектов основных средств предприятием ООО «Элекскор» не соблюдались вышеперечисленные требования к списанию.

Так, не составлялись акты на оприходование запасных частей, деталей, узлов для торгового оборудования, которые должны были быть оприходованы на склад предприятия для их дальнейшего использования или реализации. В акты на списание основных средств (форма ОС-4, ОС-4а) не вносились сведения о расходах на демонтаж оборудования, о стоимости деталей и материалов, которые при этом получены.

Первоначальная стоимость объектов основных средств ООО «Элекскор» определяется верно, в соответствии с требованиями п. 7-16 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 и п. 23-25 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

По результатам проверки подтвердилось соответствие регистров синтетического и аналитического учета движения основных средств ООО «Элекскор», что соответствует требованиям п. 46-54 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

При выборочной инвентаризации основных средств ООО «Элекскор» было выявлено соответствие их фактического наличия бухгалтерским остаткам. Однако в нарушение требований п.7 ст. 1 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. приказом Минфина РФ от 20 июля 1998 г. N 33н), на отдельные объекты основных средств не нанесен инвентарный номер.

В результате проверки аудитора выяснилось, что в ООО «Элекскор» инвентаризации основных средств производятся перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, в соответствии с требованиями Методических рекомендаций о порядке проведения инвентаризации имущества и средств организации.

Учетной политикой ООО «Элекскор» для целей бухгалтерского и налогового учета установлен линейный метод начисления амортизации основных средств. Применение данного метода предусмотрено п. 18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01. Выборочная проверка показала, что начисление амортизации основных средств производится в соответствии с требованиями учетной политики на 2007 год линейным методом.

ООО «Элекскор» относит основные средства к амортизационным группам правильно, в соответствии с требованиями постановления Правительства Российской Федерации от 1.01.02 г. N 1.

Срок полезного использования объектов основных средств определяется верно, в соответствии с требованиями Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1.01.02 г. N 1 и п.20 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01.

Начисление амортизации по вновь поступившим объектам основных средств начинается с месяца, следующего за месяцем поступления объекта, что соответствует требованиям п. 21 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01.

Начисление амортизации по выбывшим и самортизированным объектам основных средств прекращается с месяца, следующего за месяцем выбытия объекта, что соответствует требованиям п. 22 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01.

В нарушение требований п. 23 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, на предприятии производится начисление амортизации по объектам основных средств, находящихся в ремонте и на модернизации сроком свыше 12 месяцев.

Следовательно, анализируемому предприятию необходимо прекратить начисление амортизации по данным объектам. Сумма излишне начисленной амортизации по расчетам аудитора составила 1025 руб. На эту сумму должна быть составлена исправительная проводка (красное сторно):

Дебет 44 Кредит 02 (красное сторно) – 1025 руб.

При этом по данному факту неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета при начислении амортизации должна быть составлена бухгалтерская справка представленной исправительной проводке по налислению амортизации, поскольку записи в учетных бухгалтерских регистрах производятся на основании первичных учетных документов (ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"), которые впоследствии при архивировании хранятся вместе с учетными регистрами в качестве оправдательных документов произведенных бухгалтерских записей.

Таким образом, бухгалтерская справка об исправительных проводках фиксирует факт неправильного отражения хозяйственной операции по начислению амортизации основных средств, находящихся на ремонте, на счетах бухгалтерского учета, обосновывает необходимость произведения исправительных записей и выполняет роль первичного документа, на основании которого производятся записи в учетных регистрах.

Т.к. период, когда была обнаружена данная ошибка (15 января 2008 года), находится в промежутке между окончанием отчетного 2007 года и представлением годовой бухгалтерской отчетности на утверждение, то необходимо скорректировать данные годового баланса ООО «Элекскор» и исправления нужно вносить записями декабря прошедшего 2007 года. Корректировка будет увеличивать остаточную стоимость основных средств ООО «Элекскор», представленную в стр. 120 бухгалтерского баланса, на сумму ошибочно начисленной амортизации (1025 руб.). Тогда итоговая остаточная стоимость основных средств ООО «Элекскор» в бухгалтерском балансе будет представлена суммой:

11169 тыс.руб.+ 1тыс.руб. = 11170 тыс.руб.

Одновременно на сумму 1 тыс.руб. будет уменьшена строка 213 «Затраты в незавершенном производстве»

Проверка правильности начисления сумм амортизации по объектам основных средств ООО «Элекскор» показала, что на проверяемом предприятии амортизация начисляется по алгоритму, соответствующему линейному методу расчета, арифметически правильно. Методом пересчета была подтверждена достоверность итоговых сумм ведомости начисления амортизации основных средств за июнь 2007 года.

Амортизация объектов основных средств ООО «Элекскор» относится на счета затрат в соответствии с характером и местом эксплуатации объектов. При выборочной инвентаризации основных средств подтвердилось их фактическое наличие в местах хранения и эксплуатации.

По результатам проверки подтвердилось соответствие данных регистров синтетического и аналитического учета амортизации основных средств ООО «Элекскор» и правильность отражения амортизации основных средств в бухгалтерской отчетности (в соответствии с требованиями п. 46-54 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ).

Аудиторами также сравнивалась динамика амортизационных отчислений при применении линейного и нелинейного способов начисления амортизации на примере компьютера с целью выбора наиболее оптимальной налоговой политики для ООО «Элекскор».

По итогам сравнения был сделан вывод, что с целью оптимизации налогообложения данному предприятию целесообразно установить в учетной политике нелинейный метод начисления амортизации основных средств для целей определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Согласно своей учетной политике, ООО «Элекскор» начисляет амортизацию в целях бухгалтерского учета и налогообложения линейным методом. Рассмотрим порядок начисления амортизационных отчислений по различным видам основных средств для целей налогового учета с целью выбора наиболее оптимального метода начисления амортизации.

Методы начисления амортизации для исчисления налога на прибыль установлены п.1 ст.259 Налогового кодекса РФ: линейный и нелинейный. Выбранный предприятием метод применяется в отношении объекта амортизируемого имущества и не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту.

Линейный метод начисления амортизации для целей налогообложения применялся предприятиями и ранее. Алгоритм его расчета соответствует линейному методу, применяемому в бухгалтерском учете. В данной работе пример начисления амортизации линейным методом уже приводился.

Сравним динамику амортизационных отчислений при применении линейного и нелинейного способов начисления амортизации объекта первоначальной стоимостью 36000 руб. с целью выбора наиболее оптимальной налоговой политики для ООО «Элекскор» (таблица 3.1).

Как видно из таблицы 3.1, нелинейный метод позволяет быстрее самортизировать основные средства, уменьшая налог на прибыль, так как сумма амортизации в данном случае прямо зависит от размера остаточной стоимости основного средства.

Поэтому в условиях инфляции данный метод является наиболее приемлемым для ООО «Элекскор».

Кроме того, в аудиторском заключении было сказано, что на данном предприятии плохо организован аналитический учет объектов основных средств, по которым приостановлено начисление амортизации – то есть находящихся на консервации сроком более 3 месяцев и в ремонте сроком более 12 месяцев.

Таблица 3.1

Сравнение линейного и нелинейного способов начисления амортизации
основных средств ООО «Элекскор» для целей налогового учета

Год

Месяц

Перв. стоимость

Линейный способ

Нелинейный способ

Нома амортизации

Амортизация

Ост. стоимость

Кол-во мес. экспл.

Нома амортизации

Амортизация

Ост. стоимость

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

Первый год

1

36000

2.08

750

36000

48

4.17

1501

36000

2

36000

2.08

750

35250

47

4.17

1439

34499

3

36000

2.08

750

34500

46

4.17

1379

33060

4

36000

2.08

750

33750

45

4.17

1321

31681

5

36000

2.08

750

33000

44

4.17

1266

30360

6

36000

2.08

750

32250

43

4.17

1213

29094

7

36000

2.08

750

31500

42

4.17

1163

27881

8

36000

2.08

750

30750

41

4.17

1114

26718

9

36000

2.08

750

30000

40

4.17

1068

25604

10

36000

2.08

750

29250

39

4.17

1023

24536

11

36000

2.08

750

2850

38

4.17

980

23513

12

36000

2.08

750

27750

37

4.17

940

22533

Итого

9000

14407

Второй год

1

36000

2.08

750

27000

36

4.17

900

21593

2

36000

2.08

750

26250

35

4.17

863

20693

3

36000

2.08

750

25500

34

4.17

827

19830

4

36000

2.08

750

24750

33

4.17

792

19003

5

36000

2.08

750

24000

32

4.17

759

18211

6

36000

2.08

750

23250

31

4.17

728

17452

7

36000

2.08

750

22500

30

4.17

697

16724

8

36000

2.08

750

21750

29

4.17

668

16027

9

36000

2.08

750

21000

28

4.17

640

15359

10

36000

2.08

750

20250

27

4.17

614

14719

11

36000

2.08

750

19500

26

4.17

588

14105

12

36000

2.08

750

18750

25

4.17

564

13517

Итого

9000

8640

Продолжение табл.3.1

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

Третий год

1

36000

2.08

750

18000

24

4.17

540

12953

2

36000

2.08

750

17250

23

4.17

518

12413

3

36000

2.08

750

16500

22

4.17

496

11895

4

36000

2.08

750

15750

21

4.17

475

11399

5

36000

2.08

750

15000

20

4.17

456

10924

6

36000

2.08

750

14250

19

4.17

437

10468

7

36000

2.08

750

13500

18

4.17

418

10031

8

36000

2.08

750

12750

17

4.17

401

9613

9

36000

2.08

750

12000

16

4.17

384

9212

10

36000

2.08

750

11250

15

4.17

368

8828

11

36000

2.08

750

10500

14

4.17

352

8460

12

36000

2.08

750

9750

13

4.17

338

8108

Итого

9000

5183

Четвертый год

1

36000

2.08

750

18000

12

4.17

324

7770

2

36000

2.08

750

17250

11

4.17

310

7446

3

36000

2.08

750

16500

10

10.0

714

7136

4

36000

2.08

750

15750

9

10.0

714

6422

5

36000

2.08

750

15000

8

10.0

714

5708

6

36000

2.08

750

14250

7

10.0

714

4994

7

36000

2.08

750

13500

6

10.0

714

4280

8

36000

2.08

750

12750

5

10.0

714

3566

9

36000

2.08

750

12000

4

10.0

714

2852

10

36000

2.08

750

11250

3

10.0

714

2138

11

36000

2.08

750

10500

2

10.0

714

1424

12

36000

2.08

750

9750

1

10.0

710

710

Итого

9000

7770

Всего

36000

48

36000

При начислении амортизации бухгалтеру ежемесячно приходится просматривать приказы руководителя, инвентарные карточки, акты передачи объектов в ремонт и на модернизацию, другие аналогичные документы, что отнимает у данного работника много времени. В связи с этим ООО «Элекскор» можно порекомендовать разработать форму ведомости учета объектов основных средств, по которым приостановлено начисление амортизации. Примерная форма такой ведомости приведена в Приложении 27.

Исправление указанных недостатков позволит наиболее полно оптимизировать учетный процесс в отношении объектов основных средств в ООО «Элекскор».

В качестве недостатка в учете поступления основных средств на исследуемом предприятии можно отметить тот факт, что техническая документация, относящаяся к объектам основных средств, в бухгалтерии не хранится, а передается в места их хранения и эксплуатации. Очень часто это приводит к порче или утере документов, что недопустимо. Например, с утерей технических паспортов и гарантийных талонов предприятие утрачивает возможность бесплатного гарантийного ремонта, а в случае выявления дефектов оборудования не может предъявить претензию поставщику. В связи с этим ООО «Элекскор» можно порекомендовать хранить техническую документацию в бухгалтерии, а в места хранения и эксплуатации передавать копии этих документов (за исключением технических паспортов автомашин).

Результаты проведенной аудиторской проверки учета основных средств на предприятии ООО «Элекскор» подтверждают, что не все проверенные финансово – хозяйственные операции осуществлялись во всех существенных отношениях в соответствии с нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет и налогообложение в Российской Федерации. Но в целом, по мнению аудитора, регистры аналитического и синтетического учета основных средств, бухгалтерская отчетность ООО «Элекскор» подготовлены таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение информации об основных средствах по состоянию на 1.01.2008 г.

Как автор дипломного проекта, считаю также, что для своевременного контроля за состоянием бухгалтерского учета вообще, и основных средств, в частности, анализируемому предприятию следует организовать службу внутреннего аудита.

3.2. Организация системы внутреннего аудита

Система внутреннего аудита - это процесс определения качества и корректирования выполняемой подчиненными работы, чтобы обеспечить выполнение задач, стоящих перед предприятием. Его цель - выявить слабые места и ошибочные решения, своевременно исправить их и не допустить повторения. Контроль позволяет определить эффективность работы и принять необходимые меры для обеспечения выполнения задания. Необходимо четко знать, кто на предприятии несет персональную ответственность за отклонение от заданий и принятие корректирующих мер.

Чтобы знать, кто отвечает за сохранность основных средств, их хранение, отпуск, учет и инвентаризацию, оформление первичных документов, отклонение от заданий и корректирующие действия, должна быть полная ясность относительно распределения ответственности в рамках всей организации.

Для решения этих вопросов на предприятии наряду с различными структурными подразделениями функционируют контрольные подразделения или отдельные должностные лица, ревизионные комиссии или аудитор. В тех случаях, когда структурное подразделение и (или) должностное лицо есть, то их нормы поведения, ответственность и права не обозначены и не определены методы и способы контроля, действенности от работы этих подразделений не будет. Организация внутрипроизводственного контроля на предприятиях государством не контролируется и не регулируется, и за внутренний аудит отвечает само предприятие. Между тем от своевременного и качественного внутреннего аудита зависит не только сохранность основных средств, но и кредитоспособность предприятия.

С нашей точки зрения, внутренний аудит можно определить как внутреннюю контрольную функцию управления, осуществляемую специализированными сотрудниками организации для решения задач, связанных с учетом, отчетностью, контролем и другими функциями управления; внутренний аудит способствует администрации в контроле за деятельностью организации и в достижении общих целей организации.

Для успешного функционирования всех видов деятельности фирмы, увеличения производства продукции и снижения ее себестоимости, совершенствования хозяйственного механизма и механизма управления всеми звеньями деятельности требуются повседневный внутрихозяйственный контроль и экспертиза отдельных процессов. Для проверок, экспертиз, анализа хозяйственной деятельности предприятия необходимы квалифицированные специалисты, объединенные в специальную службу внутреннего аудита.

К институтам внутреннего аудита относятся назначаемые собственниками экономического субъекта ревизоры, ревизионные комиссии, внутренние аудиторы или группы внутренних аудиторов.

В практической работе служба внутреннего аудита руководствуются законами Российской Федерации, Указами Президента, постановлениями Правительства РФ, инструкциями, приказами министерств и ведомств, учредительными документами и распоряжениями, Положениями о структурном подразделении, должностными инструкциями и контрактами заключенными между аудитором и представителем предприятия.

Основными функциями внутреннего аудита являются:

проверка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, их мониторинг и разработка рекомендаций по улучшению этих систем;

проверка бухгалтерской и оперативной информации, включая экспертизу средств и способов, используемых для идентификации, оценки, классификации такой информации и составления на ее основе отчетности, а также специальное изучение отдельных статей отчетности, включая детальные проверки операций, остатков по бухгалтерским счетам;

проверка соблюдения законов и других нормативных актов, а также требований учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства и собственников;

специальные расследования отдельных случаев, например подозрений в злоупотреблениях;

разработка и представление предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления.

Задачи внутреннего аудита определяются руководством исходя из потребностей управления как подразделения предприятия, так и предприятия в целом:

контроль за состоянием активов, в т.ч. и основных средств, и недопущение убытков;

подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных процедур;

анализ эффективности функционирования системы внутреннего контроля и обработки информации;

оценка качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой.

Службы внутреннего аудита в ООО «Элекскор» могут быть организована в форме отдела внутреннего аудита, состоящего из его начальника и контролера-ревизора.

Структурное подразделение внутреннего аудита будет осуществлять контроль за финансово-хозяйственной деятельностью ООО «Элекскор» в целом или его органов управления. Его работа будет строиться на основе принципов коллегиальности, компетентности, самостоятельности и ответственности.

Если обобщить накопленный опыт работы отделов внутреннего аудита как зарубежных предприятий, так и предприятий России, то необходимо выделить следующие отдельные виды деятельности:

ревизионная работа;

проверка и оценка системы внутреннего контроля;

операционный аудит;

проверка и оценка деятельности предприятия в целом.

В процессе внутреннего аудита ООО «Элекскор» должны проводятся как плановые, так и внеплановые проверки. Плановые проверки будут организовываться начальником отдела внутреннего аудита согласно плану, утвержденному Генеральным директором предприятия. Внеплановые аудиторские проверки должны будут проводиться при смене высшего руководства и (или) главного бухгалтера предприятия и отдела внутреннего аудита, при поступлении сигнала о противоправных действиях и нарушениях правил осуществления хозяйственных операций отдельными подразделениями или работниками предприятия.

Отдел внутреннего аудита ООО «Элекскор» будет отвечать за проведение обзора системы внутреннего контроля и определяет, в какой форме соблюдается внутренний контроль. Внутренний аудит также обеспечивает, чтобы все разработанные процедуры для обработки операций содержали элементы внутреннего контроля.

Таким образом, обязанности внутреннего аудитора ООО «Элекскор» сводятся к следующему:

обзор состояния и оценка надежности, адекватности и применения бухгалтерского, финансового и других видов операционного контроля и способствование развитию эффективного контроля, осуществляемого при умеренных затратах;

определение степени соблюдения принятой политики, планов и процедур, а также определение степени учета активов предприятия и степени их охраны от всякого рода потерь;

определение надежности управленческих данных, получаемых в системе предприятия; оценка качества исполнения обязанностей и заданий;

рекомендации организационного совершенствования.

Технология проведения внутреннего аудита основных средств представляет ряд последовательных действий из восьми фаз:

Первая фаза - выбор объекта для проверки и воздействия - включает в себя проведение консультаций руководителя подразделения или специалиста внутреннего контроля с руководством предприятия, в ходе которых определяется круг наиболее значимых для экономики предприятия вопросов и преломление их решения на сферы деятельности отдельных подразделений, исходя из действующей структуры предприятия на данный момент с последующим планированием конкретных объектов, сроков и методов воздействия.

Вторая фаза подготовка и утверждение плана проведения внутреннего аудита предприятия на конкретный период.

Третья фаза подготовка нормативной базы, программы и документов, подтверждающих полномочия аудиторов, применительно к выбранному объекту по утвержденному плану.

Четвертая фаза предъявление полномочий и проведение обследования объекта внутреннего контроля.

Пятая фаза наблюдение, сбор, анализ, обработка и документирование информации с выбором и применением конкретных метолов и приемов.

Шестая фаза - оценка состояния проверяемого объекта и формулирование выводов, характеризующих его состояние. Консультирование в ходе проверки, обсуждение материалов у руководства проверяемого объекта.

Седьмая фаза - доклад лицу, назначившему проверку. Разработка мероприятий и выработка решений, способствующих устранению выявленных нарушений и недостатков с применением соответствующих санкций к контролируемым объектам, виновным должностным и материально-ответственным лицам.

Восьмая фаза - организация последующего контроля за выполнением разработанных мероприятий и принятых решений.

Содержание перечисленных выше технологических фаз внутреннего контроля может быть детализировано с учетом вида деятельности предприятия и уровня его контроля.

Внутренние аудиторские проверки вскрывают всякую необходимость проведения коррективных мероприятий и обеспечивают их реализацию под контролем Совета и руководителя предприятия. Информация, собранная службой внутреннего аудита, может быть передана независимому внешнему аудитору, который проводит ежегодный внешний аудит хозяйственных операций.

Таким образом, задача внутреннего аудита - не столько найти имеющуюся ошибку, а объективно разобраться в ней, корректно изложить ее существо и предложить исчерпывающие меры к устранению.

Внутренний контроль на основе методов проведения проверок должен своевременно предупредить предпринимателя об имеющихся нарушениях и ошибках, ведущих к материальным потерям. Свои предложения аудитор излагает письменно, а свои выводы обосновывает с приложением соответствующих документов.

Программа внутреннего аудита операций с основными средствами должна включать в себя проверку:

обеспечения сохранности основных средств, назначение приказом руководителя материально-ответственных лиц, наличие договоров о полной индивидуальной материальной ответственности, заключенных с ними;

своевременности проведения инвентаризации основных средств течение последних двух-трех лет;

правильности классификации основных средств на производственные и непроизводственные, собственные и арендованные, находящиеся в производстве, в запасе и на консервации;

правильности отнесения объекта к основным средствам;

ведение аналитического учета основных средств;

правильности оценки и переоценки основных средств;

правильности документального оформления и учета поступления основных средств;

правильности начисления и отнесения на затраты износа основных средств;

правильности отражения в учете выбытия основных средств, налогообложение выбытия основных средств;

В конце проверки составляется общий вывод о значимости ошибок в учете основных средств и их влиянии на достоверность отчетности.

Особое внимание внутренний аудитор должен обратить на правильность оценки и переоценки основных средств; если этот участок учета запущен, то целесообразно поставить перед руководством службы внутреннего аудита вопрос о привлечении эксперта-оценщика.

Внутренний аудитор также должен проверять правильность документального оформления и учета поступления основных средств, начисления и отнесения на затраты амортизации, отражение в учете выбытия основных средств, включая вопросы налогообложения.

В завершение этого участка работы внутреннему аудитору следует дать оценку состояния учета основных средств и отчетности по ним, анализировать их использование и сделать общий вывод о значимости ошибок в учете основных средств и их влиянии на достоверность отчетности.

Необходимо предусмотреть выборочную инвентаризацию основных средств для оценки надежности системы внутреннего контроля с оформлением результатов этой проверки отдельным актом.

Как автор дипломного проекта, считаю также, что нуждается в совершенствовании и сама методика аудита, которая должна вестись с использованием современных информационных технологий, т.е. в условиях компьютерной обработки информации.

3.3. Особенности организации аудита в условиях компьютерной обработки информации

В целях совершенствования системы методики проведения аудита в ООО «Элекскор», нами предлагается программный комплекс «ЭкспрессАудит» - автоматизированная система для аудитора.

Данный программный продукт в соответствии с правилами аудиторской деятельности в РФ может использоваться аудиторскими организациями для разработки общего плана и программы аудита, изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля проверяемых коммерческих субъектов, получения аудиторских доказательств о достоверности бухгалтерской отчетности и информации о соблюдении коммерческим субъектом требований исполнительных актов, организации внутрифирменного контроля качества аудита, проведения первичного аудита начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности, подготовки письменной информации аудитора и аудиторского заключения по результатам аудита. Он может также использоваться в качестве методологической основы и инструктивного материала по бухгалтерскому учету и налогообложению.

Система предназначена для проведения внутреннего и внешнего аудита финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций.

В системе «ЭкспрессАудит» приведен порядок бухгалтерского учета и налогообложения хозяйственных операций коммерческих предприятий и организаций с учетом действующего плана счетов бухгалтерского учета и части второй Налогового кодекса РФ (в том числе и главы 25).

Материал изложен в виде вопросов и ответов на них по всем счетам бухгалтерского учета с учетом различных аспектов финансово-хозяйственной деятельности коммерческих предприятий и организаций, т.е. по всем аспектам учетной политики предприятия.

Ответы на поставленные вопросы приведены в виде извлечений из текстов нормативных документов с указанием реквизитов документа и наименования органа его выдавшего, где даются в основном исчерпывающие ответы на поставленные вопросы. К тем вопросам, где извлечения из текстов нормативных документов не предоставляют полного ответа, приведены комментарии.

В процессе работы с программой автоматически ведется документирование результатов. По окончании ответов на вопросы в текущем опросе можно ознакомиться с краткой статистикой по вопросам, перечнем тем, участвующих в опросе, наименованием опроса, комментариями пользователя к текущему опросу.

По результатам опроса система формирует отчет, куда включается информация о вопросах не соответствующих или частично соответствующих нормативной основе, включая комментарии отвечающего по каждому вопросу

Система позволяет настроить формат отчета, уточнить необходимые реквизиты для включения их в результирующий отчет.

Полученный отчет можно распечатать или сохранить в файл.

Все опросы, проводимые в системе, сохраняются в базе данных системы, что дает возможность в любой момент вернуться к интересующему опросу для его анализа.

Естественно, только специалист-аудитор может составить аудиторское заключение. Однако подготовить базу для анализа, т.е. упростить процедуру сбора информации, выстроить ее в строгую систему, постоянно в любое время оперативно получить любые данные, возможно. Именно эти функции выполняет автоматизированная система «Экспресс Аудит», предназначенная для проведения аудита финансово-хозяйственной деятельности коммерческих предприятий и организаций.

Работа с данной системой, в основе которой лежит программный комплекс «КОДЕКС для Windows», состоит из четырех этапов:

заполнение карточки опроса;

выбор темы опроса/участка учета;

ответы на вопросы по выбранной тематике;

формирование отчета.

В карточку опроса могут быть включены данные, как об аудиторской фирме, так и о проверяемом объекте. Все имеющиеся в карточке сведения включаются в состав протокола, а затем и отчета.

Например, карточка опроса может иметь следующий вид (таблица 3.2). В ней сопровождается каждый элемент учетной политики ответами на поставленные вопросы и примечаниями аудитора.

Следующий шаг - выбор объекта проверки из отдельных блоков. Каждый блок представлен в виде главы с разделами, в которых детализируется тематика в определенном направлении. Для выбора темы опроса необходимо по одному заголовку переносить из левой части табличка в правую. По желанию пользователя может быть выбрано любое количество глав или разделов в зависимости от объема планируемых мероприятий.

Количество вопросов варьирует в зависимости от выбранной главы. Структура вопроса состоит из трех элементов:

текст;

нормативная основа вопроса;

аудиторский комментарий.

В программе предусмотрено четыре варианта ответа:

соответствие нормативной базе;

несоответствие или неполное соответствие;

мнение аудитора о том, насколько уместен вопрос в данной ситуации.

При выявлении нарушений нормативов и выборе соответствующего варианта ответа требуется заполнить карточку «Комментарий» для того, чтобы отразить сведения, которые могут оказаться, необходимы при последующем анализе данного вопроса.

Итоговым документом аудиторской проверки является отчет.

Таблица 3.2

Карточка опроса для проведения аудита ООО «Элекскор»в программном комплексе
«КОДЕКС для Windows»

┌─────┬─────────────────────────────┬───────────────────────────────────┬──────────────────────────┐

│ N │ Элемент учетной политики │ Возможные варианты/необходимые │ Нормативно-правовой │

│ п/п │ │ процедуры │ документ │

├─────┼─────────────────────────────┴───────────────────────────────────┴──────────────────────────┤

│ 1 │ Организационно-технический раздел │

├─────┼─────────────────────────────┬───────────────────────────────────┬──────────────────────────┤

│ 1.1 │Организация ведения учета │Структурное подразделение, возглав-│П. 2 ст. 6 Закона N 129-ФЗ│

│ │ │ляемое главным бухгалтером; │ │

│ │ │Должность бухгалтера в штате; │ │

│ │ │На договорных началах со│ │

│ │ │специализированной организацией; │ │

│ │ │Руководитель │ │

├─────┼─────────────────────────────┼───────────────────────────────────┼──────────────────────────┤

│ 1.2 │Форма организации учета │Централизованная; │Ст. 6 Закона N 129-ФЗ │

│ │ │Децентрализованная; │ │

│ │ │Смешанная │ │

├─────┼─────────────────────────────┼───────────────────────────────────┼──────────────────────────┤

│ 1.3 │Организация бухгалтерской│Положение о бухгалтерской службе; │Ст. 6 Закона N 129-ФЗ │

│ │службы │Должностные инструкции; │ │

│ │ │Положение о филиалах и других│ │

│ │ │структурных подразделениях; │ │

│ │ │Положение о внутренней отчетности; │ │

│ │ │Организация системы внутреннего│ │

│ │ │контроля │ │

├─────┼─────────────────────────────┼───────────────────────────────────┼──────────────────────────┤

│ 1.4 │Технология обработки учетной│Ручной способ; │П. 7 ст. 9 Закона N 129-ФЗ│

│ │информации │Ручной способ с частичным примене-│ │

│ │ │нием средств автоматизации; │ │

│ │ │Автоматизированный способ │ │

├─────┼─────────────────────────────┼───────────────────────────────────┼──────────────────────────┤

│ 1.5 │Применяемая компьютерная│ │Закон N 129-ФЗ │

│ │программа (в случае автомати-│ │ │

│ │зированного учета) │ │ │

├─────┼─────────────────────────────┼───────────────────────────────────┼──────────────────────────┤

│ 1.6 │Имеется ли приказ о принятии│Да; │П. 9 ПБУ 1/98 │

│ │организацией учетной политики│Нет │ │

├─────┼─────────────────────────────┼───────────────────────────────────┼──────────────────────────┤

│ 1.7 │Утвержден ли организацией│Да; │П. 2 ст. 6 Закона│

│ │рабочий план счетов │Нет; │N 129-ФЗ, п. 5 ПБУ 1/98 │

│ │ │Разрабатывается на основании типо-│ │

│ │ │вого Плана счетов │ │

├─────┼─────────────────────────────┼───────────────────────────────────┼──────────────────────────┤

│ 1.8 │Утверждены ли формы первичных│Неунифицированные формы первичных│Ст. 9 Закона N 129-ФЗ │

│ │документов, по которым не│документов не применяются; │ │

│ │предусмотрены унифицированные│Неунифицированные формы применяются│ │

│ │формы │и утверждены в качестве приложения│ │

│ │ │к учетной политике (отдельным│ │

│ │ │положением) │ │

├─────┼─────────────────────────────┼───────────────────────────────────┼──────────────────────────┤

│ 1.9 │Установлен ли перечень лиц,│Утвержден в приложении к учетной│П. 3 ст. 6 Закона N 129-ФЗ│

│ │имеющих право подписи│политике; │ │

│ │первичных документов │Утвержден в отдельных положениях по│ │

│ │ │бухгалтерскому учету │ │

├─────┼─────────────────────────────┼───────────────────────────────────┼──────────────────────────┤

│1.10 │Определена ли технология│Утвержден график документооборота;│ │

│ │обработки учетной информации │Определены лица, ответственные за│ │

│ │ │хранение документов │ │

├─────┼─────────────────────────────┼───────────────────────────────────┼──────────────────────────┤

│1.11 │Утвержден ли график доку-│Утверждены необходимые формы│Закон N 129-ФЗ │

│ │ментооборота │неунифицированных документов; │ │

│ │ │Определены лица, ответственные за│ │

│ │ │составление и хранение документов │ │

├─────┼─────────────────────────────┼───────────────────────────────────┼──────────────────────────┤

│1.12 │Определены ли порядок и сроки│Утверждены порядок и сроки проведе-│Ст. 12 Закона N 129-ФЗ,│

│ │проведения инвентаризации│ния инвентаризации во внутренних│Методические указания по│

│ │имущества и финансовых обяза-│положениях; │инвентаризации имущества и│

│ │тельств │Проведены инвентаризации в случаях,│финансовых обязательств,│

│ │ │установленных законодательством │утвержденные приказом Мин-│

│ │ │ │фина России от 13.06.95 г.│

│ │ │ │N 49 │

├─────┼─────────────────────────────┼───────────────────────────────────┼──────────────────────────┤

│1.13 │Заключены ли договоры о пол-│Да; │Ст. 232 Трудового кодекса│

│ │ной материальной ответствен-│Нет │Российской Федерации, По-│

│ │ности с материально-ответст-│ │рядок ведения кассовых│

│ │венными лицами │ │операций в Российской Фе-│

│ │ │ │дерации, утвержденный ре-│

│ │ │ │шением совета директоров│

│ │ │ │Банка России от│

│ │ │ │22.09.93 г. N 40 │

├─────┼─────────────────────────────┼───────────────────────────────────┼──────────────────────────┤

│1.14 │Имеются ли у организации│Да; │ │

│ │структурные подразделения,│Нет │ │

│ │выделенные на отдельный│ │ │

│ │баланс │ │ │

├─────┼─────────────────────────────┼───────────────────────────────────┼──────────────────────────┤

│1.15 │Утвержден ли состав постоянно│По отнесению материальных ценностей│Методические указания по│

│ │действующих комиссий │по сроку службы к оборотным│бухгалтерскому учету ос-│

│ │ │средствам или ОС; │новных средств, утвержден-│

│ │ │По установлению сроков использова-│ные приказом Минфина Рос-│

│ │ │ния НМА, ОС; │сии от 13.10.03 г. N 91н,│

│ │ │По определению целесообразности и│ПБУ 6/01, ПБУ 14/2000 │

│ │ │непригодности объектов ОС; │ │

│ │ │По списанию материалов │ │

├─────┼─────────────────────────────┼───────────────────────────────────┼──────────────────────────┤

│1.16 │Утвержден ли порядок расчетов│Утвержден перечень лиц, имеющих│Порядок ведения кассовых│

│ │с подотчетными лицами │право на получение денежных│операций в Российской Фе-│

│ │ │средств; │дерации │

│ │ │Установлены сроки представления│ │

│ │ │авансовых отчетов; │ │

│ │ │Сформулированы правила оформления│ │

│ │ │авансовых отчетов │ │

├─────┼─────────────────────────────┼───────────────────────────────────┼──────────────────────────┤

│1.17 │Имеются ли у организации│Да; │ │

│ │иностранные представительства│Нет │ │

├─────┼─────────────────────────────┼───────────────────────────────────┼──────────────────────────┤

│1.18 │Порядок ведения учета иност-│По правилам, установленным в стране│МСФО 14, МСФО 27 │

│ │ранных представительств │нахождения иностранной компании,│ │

│ │ │если последние не противоречат│ │

│ │ │МСФО; │ │

│ │ │По правилам, применяемым в Российс-│ │

│ │ │кой Федерации │ │

├─────┼─────────────────────────────┴───────────────────────────────────┴──────────────────────────┤

│ 2 │ Методологический раздел │

├─────┼─────────────────────────────┬───────────────────────────────────┬──────────────────────────┤

│ 2.1 │Определен ли способ оценки│Исходя из цены, по которой в│П. 32, 11 ПБУ 6/01 │

│ │ОС, приобретенных не за│сравнимых обстоятельствах обычно│ │

│ │денежные средства │организация определяет стоимость│ │

│ │ │аналогичных ценностей; │ │

│ │ │Исходя из стоимости, по которой в│ │

│ │ │сравнимых обстоятельствах приобре-│ │

│ │ │таются аналогичные объекты ОС │ │

│ │ │ │ │

├─────┼─────────────────────────────┼───────────────────────────────────┼──────────────────────────┤

│ 2.2 │Определен ли способ начисле-│Линейный; │П. 18 ПБУ 6/01 │

│ │ния амортизации │Уменьшаемого остатка; │ │

│ │ │Списания по сумме чисел лет срока│ │

│ │ │полезного использования; │ │

│ │ │Списания стоимости пропорционально│ │

│ │ │объему продукции (работ) │ │

├─────┼─────────────────────────────┼───────────────────────────────────┼──────────────────────────┤

│ 2.3 │Определен ли порядок списания│Посредством начисления амортизации│П. 18 ПБУ 6/01 │

│ │приобретенных книг и брошюр и│согласно выбранному способу; │ │

│ │т.п. изданий, а также│Путем списания на затраты на│ │

│ │объектов ОС стоимостью не│производство (расходы на продажу)│ │

│ │более 20000 руб. │полностью по мере их отпуска в│ │

│ │ │производство или эксплуатацию │ │

├─────┼─────────────────────────────┼───────────────────────────────────┼──────────────────────────┤

│ 2.4 │Определен ли порядок проведе-│Путем применения дифференцированных│П. 15 ПБУ 6/01 │

│ │ния переоценки ОС │индексов, разработанных Госкомста-│ │

│ │ │том России; │ │

│ │ │Путем прямого пересчета стоимости│ │

│ │ │объектов основных средств по│ │

│ │ │рыночным ценам │ │

├─────┼─────────────────────────────┼───────────────────────────────────┼──────────────────────────┤

│ 2.5 │Определен ли порядок учета│Включение затрат в себестоимость│ │

│ │ремонта производственных ОС │отчетного периода; │ │

│ │ │Накапливание затрат; │ │

│ │ │предварительно в составе расходов│ │

│ │ │будущих периодов без создания│ │

│ │ │резерва │ │

│ │ │Путем создания резерва расходов на│ │

│ │ │ремонт ОС │ │

├─────┼─────────────────────────────┼───────────────────────────────────┼──────────────────────────┤

│ 2.6 │Определены ли сроки полезного│Исходя из срока действия патента,│П. 17 ПБУ 14/2000 │

│ │использования НМА (по отдель-│свидетельства и других ограничений│ │

│ │ным группам) │сроков использования объекта; │ │

│ │ │Исходя из ожидаемого срока│ │

│ │ │использования НМА, в течение│ │

│ │ │которого организация получает│ │

│ │ │доход; │ │

│ │ │Исходя из количества продукции или│ │

│ │ │иного натурального показателя или│ │

│ │ │объема работ, ожидаемого к│ │

│ │ │получению в результате│ │

│ │ │использования НМА; │ │

│ │ │Устанавливаются в расчете на 20 лет│ │

│ │ │(но не более срока деятельности│ │

│ │ │организации) │ │

├─────┼─────────────────────────────┼───────────────────────────────────┼──────────────────────────┤

│ 2.7 │Определен ли способ начисле-│Линейный исходя из норм, исчислен-│П. 15 ПБУ 14/2000 │

│ │ния амортизации НМА │ных на основе срока их полезного│ │

│ │ │использования; │ │

│ │ │Списание стоимости пропорционально│ │

│ │ │объему продукции (работ, услуг); │ │

│ │ │Уменьшаемого остатка │ │

├─────┼─────────────────────────────┼───────────────────────────────────┼──────────────────────────┤

│ 2.8 │Определены ли способы отраже-│Путем накопления соответствующих│П. 18 ПБУ 14/2000 │

│ │ния в бухгалтерском учете│сумм на отдельном счете 05; │ │

│ │амортизационных отчислений по│Путем уменьшения первоначальной│ │

│ │НМА │стоимости объекта │ │

├─────┼─────────────────────────────┼───────────────────────────────────┼──────────────────────────┤

│ 2.9 │Определен ли порядок отраже-│По фактической себестоимости их│ │

│ │ния в учете приобретения и│приобретения; │ │

│ │заготовления МПЗ │По учетным ценам с использованием│ │

│ │ │счетов 15 и 16 │ │

├─────┼─────────────────────────────┼───────────────────────────────────┼──────────────────────────┤

│2.10 │Определен ли способ списания│По себестоимости каждой единицы; │П. 16 ПБУ 5/01 │

│ │отпущенных в производство│По средней себестоимости; │ │

│ │материалов │По себестоимости первых по времени│ │

│ │ │приобретения МПЗ (ФИФО); │ │

├─────┼─────────────────────────────┼───────────────────────────────────┼──────────────────────────┤

│2.11 │Определен ли порядок списания│Пропорционально стоимости (учетным│Указания о порядке состав-│

│ │отклонений фактической себес-│ценам списанных в производство│ления и представления бух-│

│ │тоимости МПЗ от их учетной│(проданных) материальных ценнос-│галтерской отчетности, ут-│

│ │цены │тей); │вержденные приказом Минфи-│

│ │ │Полностью в конце отчетного месяца;│на России от 22.07.03 г.│

│ │ │Полностью в течение отчетного квар-│N 67н, п.п. 131, 132 Ме-│

│ │ │тала │тодических указаний по│

│ │ │ │бухгалтерскому учету мате-│

│ │ │ │риально-производственных │

│ │ │ │запасов, утвержденных при-│

│ │ │ │казом Минфина России от│

│ │ │ │28.12.01 г. N 119н (с из-│

│ │ │ │менениями и дополнениями│

│ │ │ │от 23.04.02 г.) │

├─────┼─────────────────────────────┼───────────────────────────────────┼──────────────────────────┤

│2.12 │Определен ли порядок учета│Транспортные расходы по доставке│П.п. 6, 13 ПБУ 5/01 │

│ │готовой продукции по заготов-│товаров сверх цены на товар,│ │

│ │ке и доставке на склад │установленной договором, отражаются│ │

│ │ │в составе фактических затрат на│ │

│ │ │приобретение; │ │

│ │ │Транспортные расходы по доставке│ │

│ │ │товаров сверх цены на товар,│ │

│ │ │установленной договором, отражаются│ │

│ │ │в составе расходов на продажу счета│ │

│ │ │44 по статье "Транспортные расходы"│ │

├─────┼─────────────────────────────┼───────────────────────────────────┼──────────────────────────┤

│2.13 │Отражен ли способ оценки│По продажной стоимости с отдельным│П. 13 ПБУ 5/01 │

│ │товаров для организаций│учетом наценок (скидок) на счете│ │

│ │розничной торговли │42; │ │

│ │ │По стоимости приобретения (покупным│ │

│ │ │ценам) │ │

├─────┼─────────────────────────────┼───────────────────────────────────┼──────────────────────────┤

│2.14 │Учет выпуска готовой продук-│По фактической производственной се-│ │

│ │ции │бестоимости; │ │

│ │ │По нормативной (плановой) себестои-│ │

│ │ │мости (с использованием счета 40); │ │

│ │ │По прямым статьям затрат │ │

├─────┼─────────────────────────────┼───────────────────────────────────┼──────────────────────────┤

│2.15 │Определен ли способ распреде-│По величине заработной платы│ │

│ │ления косвенных расходов │производственных рабочих; │ │

│ │ │По величине прямых материальных│ │

│ │ │затрат; │ │

│ │ │По величине общих прямых затрат; │ │

│ │ │По величине выручки от реализации│ │

│ │ │продукции (работ, услуг) │ │

├─────┼─────────────────────────────┼───────────────────────────────────┼──────────────────────────┤

│2.16 │Определен ли порядок списания│Полностью в отчетном году их│П. 9 ПБУ 10/99 │

│ │расходов на продажу │признания в учете; │ │

│ │ │Распределяются между проданными и│ │

│ │ │непроданными товарами (продукцией,│ │

│ │ │работ, услуг) │ │

├─────┼─────────────────────────────┼───────────────────────────────────┼──────────────────────────┤

│2.17 │Определен ли порядок оценки│По фактической производственной│ │

│ │незавершенного производства │себестоимости; │ │

│ │ │По нормативной (плановой) производ-│ │

│ │ │ственной себестоимости; │ │

│ │ │По прямым статьям затрат; │ │

│ │ │По стоимости сырья, материалов и│ │

│ │ │полуфабрикатов │ │

├─────┼─────────────────────────────┼───────────────────────────────────┼──────────────────────────┤

│2.18 │Определен ли порядок списания│Равномерно в периоде, к которому│П. 9 ПБУ 10/99 │

│ │расходов будущих периодов │относятся; │ │

│ │ │Пропорционально объему выпущенной│ │

│ │ │продукции; │ │

│ │ │Иным способом, например пропорцио-│ │

│ │ │нально выручке от продаж │ │

├─────┼─────────────────────────────┼───────────────────────────────────┼──────────────────────────┤

│2.19 │Принято ли решение о создании│Принято решение создавать резервы│ │

│ │резерва предстоящих расходов│на оплату отпусков работникам; │ │

│ │и платежей │выплату вознаграждения за выслугу│ │

│ │ │лет; по итогам работы за год; на│ │

│ │ │ремонт ОС; производственных затрат│ │

│ │ │по подготовительным работам в связи│ │

│ │ │с сезонным характером производства│ │

│ │ │и на другие цели, предусмотренные│ │

│ │ │законодательством; │ │

│ │ │Принято решение не создавать│ │

│ │ │резервы │ │

├─────┼─────────────────────────────┼───────────────────────────────────┼──────────────────────────┤

│2.20 │Создание резерва по сомните-│Путем создания резерва по сомните-│ │

│ │льным долгам │льным долгам; │ │

│ │ │Без создания резерва по сомнитель-│ │

│ │ │ным долгам │ │

├─────┼─────────────────────────────┼───────────────────────────────────┼──────────────────────────┤

│2.21 │Создание резерва на гарантий-│Путем создания резерва по сомните-│ │

│ │ный ремонт и гарантийное│льным долгам; │ │

│ │обслуживание │Без создания резерва по сомнитель-│ │

│ │ │ным долгам │ │

├─────┼─────────────────────────────┼───────────────────────────────────┼──────────────────────────┤

│2.22 │Переводится ли долгосрочная│Переводится; │П. 6 ПБУ 15/01 │

│ │задолженность по заемным│Не переводится до истечения срока│ │

│ │средствам в краткосрочную │действия договора │ │

├─────┼─────────────────────────────┼───────────────────────────────────┼──────────────────────────┤

│2.23 │Отражение дополнительных рас-│В составе операционных расходов в│Пп. 19, 20 ПБУ 15/01 │

│ │ходов на обслуживание заемных│том отчетном периоде, в котором они│ │

│ │средств │были произведены; │ │

│ │ │Как дебиторская задолженность с│ │

│ │ │последующим отнесением ее суммы в│ │

│ │ │состав операционных расходов в│ │

│ │ │течение срока погашения заемных│ │

│ │ │обязательств │ │

├─────┼─────────────────────────────┼───────────────────────────────────┼──────────────────────────┤

│2.24 │Порядок учета доходов от│Уменьшают затраты по полученным│Пп. 25, 26, 32 ПБУ 15/01 │

│ │временного вложения заемных│займам и кредитам; │ │

│ │средств │Доходы отражаются по кредиту счета│ │

│ │ │08 в корреспонденции со счетами│ │

│ │ │учета денежных средств и финансовых│ │

│ │ │вложений │ │

├─────┼─────────────────────────────┼───────────────────────────────────┼──────────────────────────┤

│2.25 │Порядок отражения первонача-│Признаются в первоначальной│Пп. 8, 9, 11 ПБУ 19/02 │

│ │льной стоимости финансовых│стоимости в сумме фактических│ │

│ │вложений, таких, как ценные│затрат на их приобретение; │ │

│ │бумаги (кроме сумм, уплачи-│Признаются прочими расходами │ │

│ │ваемых в соответствии с дого-│ │ │

│ │вором продавца) │ │ │

├─────┼─────────────────────────────┼───────────────────────────────────┼──────────────────────────┤

│2.26 │Определен ли способ оценки│По первоначальной стоимости каждой│П. 26 ПБУ 19/02 │

│ │при выбытии стоимости финан-│единицы бухгалтерского учета│ │

│ │совых вложений, по которым не│финансовых вложений; │ │

│ │определяется текущая рыночная│По средней первоначальной стоимос-│ │

│ │стоимость │ти; │ │

│ │ │По первоначальной стоимости первых│ │

│ │ │по времени приобретения финансовых│ │

│ │ │вложений (способ ФИФО) │ │

├─────┼─────────────────────────────┼───────────────────────────────────┼──────────────────────────┤

│2.27 │Определен ли способ списания│Линейный; │П. 11 ПБУ 17/02 │

│ │расходов по НИОКР и│Списания расходов пропорционально│ │

│ │технологическим работам │объему продукции (работам, услугам)│ │

├─────┼─────────────────────────────┼───────────────────────────────────┼──────────────────────────┤

│2.28 │Способ учета затрат по│С применением счетов 20-29; │ │

│ │обычным видам деятельности │С применением счетов 20-39 │ │

├─────┼─────────────────────────────┼───────────────────────────────────┼──────────────────────────┤

│2.29 │Определен ли порядок начисле-│За счет чистой прибыли организации;│Ст. 42 Закона N 208-ФЗ,│

│ │ния дивидендов │За счет средств фондов специального│ст. 28 Закона N 14-ФЗ (для│

│ │ │назначения; │ООО - распределение прибы-│

│ │ │За счет резервного капитала │ли) │

└─────┴─────────────────────────────┴───────────────────────────────────┴──────────────────────────┘

Однако перед его составлением необходимо ознакомиться с протоколом, в котором содержится информация о проверяемом объекте, дате проверки, количестве вопросов, на которые аудитор должен был ответить или ответил.

В том случае, если ответы на вопросы составлены последовательно, протокол будет сформирован автоматически после ответа на последний вопрос из предложенных по теме. Можно также в любое время ознакомиться с предварительным протоколом или изменить ответ на рассмотренный ранее вопрос, приостановив работу с текущим вопросом.

На основании протокола по запросу пользователя формируется отчет, который по содержанию и структуре идентичен аналитической части, а также содержит элементы итоговой части аудиторского заключения. В отчет включены данные об объекте аудита, общие результаты проверки состояния внутреннего контроля у экономического субъекта, бухгалтерского учета и отчетности, соблюдения законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций, а также указание на нормативный акт, которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность.

Сформированный отчет может быть импортирован в текстовый редактор Microsoft Word, и после доработки иметь вид аудиторского заключения.

Материал структурирован по разделам и изложен в виде вопросов и ответов на них по всем аспектам финансово-хозяйственной деятельности коммерческих организаций, в том числе организационные вопросы, учетная политика организации, расчеты с учредителями, учет и налогообложение операций с основными средствами, нематериальными активами, материалами, затраты на производство продукции (работ, услуг), движение средств, учет готовой продукции, расчеты, капитал, финансовые результаты.

В системе каждому участку учета соответствуют определенные вопросы, на которые необходимо ответить, к каждому вопросу обязательно приведено соответствующее извлечение из нормативных документов, а по требующим особого внимания разделам присутствуют авторские комментарии. Таким образом, аудитор может осуществлять проверку отчетности, не теряя время на поиск нормативных документов для уточнения какого-либо спорного момента. Предусмотрено информационное обслуживание, заключающееся в ежемесячном дополнении и обновлении материалов. В будущем планируется включить в состав программы вопросы о нестандартных и спорных ситуациях, возникающих в процессе аудиторской проверки.

В целом рассмотренная версия программы предназначена для формирования результатов аудиторской проверки коммерческих предприятий.

Заключение

Основные средства – это совокупность материально – вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.

Учет основных средств, как и любого другого объекта бухгалтерского учета, с т.з. детализации, может быть синтетическим и аналитическим.

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах 01 «Основные средства» (активный), 02 «Амортизация основных средств» (пассивный), 91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный).

Регистрами синтетического учета основных средств являются журнал регистрации основных средств, журнал-ордер 10/1, журнал-ордер 10,13, Главная книга (01, 02, 91 счета).

Для детализации показателей синтетического учета в денежном, а в необходимых случаях и в натуральном выражении используется аналитический учет,

Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки.

Записи в аналитическом учете производятся на основании первичных бухгалтерских документов, которые отражают поступление, выбытие, ремонт, реконструкцию, модернизацию и инвентаризацию основных средств.

Целью аудита основных средств является установление соответствия применяемой в организации методики учета, налогообложения операций по движению основных средств нормативным актам, действующим в Российской Федерации

Выделяют следующие виды основных средств:

здания;

сооружения;

жилища;

машины и оборудование;

средства транспортные;

инвентарь производственный и хозяйственный;

скот рабочий, продуктивный и племенной;

насаждения многолетние;

материальные основные фонды, не включенные в другие группировки.

Главная задача каждого предприятия независимо от формы собственности и размеров материальных активов – эффективное использование основных средств, т.к. эта статья представляет наибольшее значение в балансе всех средств предприятия.

Практическая часть настоящей дипломной работы бала посвящена результатам аудиторской проверки учета основных средств на примере минимаркета ООО «Элекскор». ООО «Элекскор» является подразделением Холдинга «МАРТА» и было организовано для управления торгово-розничной сетью «Гроссмарт».

Основные средства могут поступать в ООО «Элекскор» в результате завершения строительно-монтажных работ, приобретения за плату, безвозмездного поступления; поступления в качестве взноса в уставный капитал, а также выявления неоприходованных (неучтенных) объектов основных средств по результатам инвентаризации.

Для первичного учета основных средств в ООО «Элекскор» применяются унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.03 г. N 7.

Аналитический учет основных средств ведется на инвентарных карточках по ф. № ОС-6.

Для синтетического учета основных средств используются балансовые счета: 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 91 «Прочие доходы и расходы», а также забалансовые счета - 001 «Арендованные основные средства», 011 «Основные средства, сданные в аренду», 010 «Износ основных средств». Основные средства учитываются на субсчетах к активному счету 01 «Основные средства».

При приобретении основных средств записи по субсчетам к счету 01 и счету 08 производятся в журнале – ордере 6. В конце каждого месяца обороты по указанным счетам переносятся из журнала – ордера № 6 в Главную Книгу.

Начисление амортизации по всем основным средствам для целей бухгалтерского и налогового учетов осуществляется линейным способом, то есть по первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Аудит учета основных средств на предприятии ООО «Элекскор» проводился с 12 по 16 января 2008 года в соответствии с Федеральным законом от 7.08.01 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Проверка проводилась выборочно, в соответствии с рабочей программой. Аудиту были подвергнуты регистры синтетического и аналитического учета основных средств, бухгалтерская отчетность ООО «Элекскор» за 2007 г.

В процессе аудита был сделан вывод о соответствии системы внутреннего контроля и состояния бухгалтерского учета на предприятии ООО «Элекскор» масштабам и характеру его деятельности.

По итогам проверки документооборота операций по учету основных средств аудитор установил, что на предприятии ООО «Элекскор» допускаются случаи неправильного оформления документов: в отдельных формах отсутствовали подписи ответственных лиц, оттиски печатей, отметки ГИБДД о снятии списанного автотранспорта с учета. Это является нарушением требований, установленных п 12-18 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. N 34н и ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Поэтому аудируемому предприятию следует привести данные документы в соответствии с действующим законодательством.

Также в ходе проверки аудитор выяснил, что поступление и выбытие основных средств в ООО «Элекскор» не всегда подтверждено правильно оформленными первичными документами проводки при постановке на баланс объектов основных средств при постановке на баланс объектов основных средств (без использования счета 08). Поэтому ООО «Элекскор» следует учитывать, что для отражения в бухгалтерском учете организации факта оприходования объекта основных средств от поставщика, и последующей постановки объекта на баланс, применяется счет бухгалтерского учета 08/4 «Приобретение объектов основных средств» утвержденный Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный Приказом Министерства Финансов Российской федерации от 31.10.2000 года, № 94н и введенным в действие с 01.01.2001 года.

При списании объектов основных средств предприятием ООО «Элекскор» не соблюдались требования к списанию объектов основных средств в соответствие с пунктом 94 «Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств». Так, не составлялись акты на оприходование запасных частей, деталей, узлов для торгового оборудования, которые должны были быть оприходованы на склад предприятия для их дальнейшего использования или реализации. Кроме того, в акты на списание основных средств (форма ОС-4, ОС-4а) не вносились сведения о расходах на демонтаж оборудования, о стоимости деталей и материалов, которые при этом получены. При этом стоимость материалов (деталей, узлов), которые получены в результате демонтажа основного средства, надлежало отразить по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы».

В нарушение требований п. 23 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, В ООО «Элекскор» производится начисление амортизации по объектам основных средств, находящихся в ремонте и на модернизации сроком свыше 12 месяцев. Следовательно, ООО «Элекскор» необходимо прекратить начисление амортизации по данным объектам.

Далее, с целью выбора наиболее оптимальной налоговой политики для ООО «Элекскор» сравнивалась динамика амортизационных отчислений при применении линейного и нелинейного способов начисления амортизации на примере компьютера, в результате чего сделан вывод, что с целью оптимизации налогообложения данному предприятию целесообразно установить в учетной политике нелинейный метод начисления амортизации основных средств для целей определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Именно нелинейный метод позволяет быстрее самортизировать основные средства, уменьшая налог на прибыль, так как сумма амортизации в данном случае прямо зависит от размера остаточной стоимости основного средства.

В аудиторском заключении было также сказано, что на данном предприятии плохо организован аналитический учет объектов основных средств, по которым приостановлено начисление амортизации –находящихся на консервации сроком более 3 месяцев и в ремонте сроком более 12 месяцев. В связи с этим ООО «Элекскор» было рекомендовано разработать форму ведомости учета объектов основных средств, по которым приостановлено начисление амортизации. В предлагаемой форме наглядно представлены причина приостановления начисления амортизации, период приостановления начисления амортизации, первоначальная (восстановительная, остаточная стоимости основного средства, сумма амортизации, основание и дата прекращения начисления амортизации.

В целом в результате анализа результатов проведенной аудиторской проверки учета основных средств на предприятии ООО «Элекскор» было показано, что проверенные финансово – хозяйственные операции осуществлялись не во всех существенных отношениях в соответствии с нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет и налогообложение в Российской Федерации. Но в целом регистры аналитического и синтетического учета основных средств, бухгалтерская отчетность ООО «Элекскор» подготовлены таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение информации о наличии и движении основных средств по состоянию на 1.01.2008 г.

Далее мной в работе было показано, что для повышения контроля за ведением бухгалтерского учета вообще и основных средств, в частности», на анализируемом предприятии следует создать службу внутреннего аудита.

Структурное подразделение внутреннего аудита будет осуществлять контроль за финансово-хозяйственной деятельностью ООО «Элекскор» в целом или его органов управления. Его работа должна строиться на основе принципов коллегиальности, компетентности, самостоятельности и ответственности.

Нуждается в совершенствовании и сама методика аудита, которая должна вестись с использованием современных информационных технологий, т.е. в условиях компьютерной обработки информации.

В целях совершенствования системы методики проведения аудита было предложено введение программного комплекса «ЭкспрессАудит» - автоматизированной системы для аудитора.

Данный комплекс предназначен для проведения внутреннего и внешнего аудита финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций.

Использование данного комплекса позволит аудитору:

снизить трудоемкость работы аудитора;

повысить точность результатов проверки

В целом совершенствование учета и организации аудита, т.ч. и основных средств, позволит предприятию избежать возможных искажений в учете и отчетности.

Литература

Гражданский кодекс Российской Федерации, часть первая от 30 ноября 1994 г. (с изм. и доп. от 6 декабря 2007 г.)

Налоговый кодекс Российской Федерации, часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изм. и доп. от 6 декабря 2007 г.)

Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп. от 3 ноября 2006 г.)

Федеральный закон от 6 июня 2005г. N58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах"

Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" (с изм. и доп. от 18 ноября 2006 г)

Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696 "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" (с изм. и доп. от 25 августа 2006 г.)

Постановление Госкомстата РФ от 21 января 2003 г. N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств"

Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств"

Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (с изм. и доп. от 18 сентября 2006 г.)

Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" (с изм. и доп. от 18 сентября 2006 г.)

Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утверждено Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. N 26н с изменениями и доп. от 27 ноября 2006 г.)

Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (с изм. и доп. от 18 сентября 2006 г.).

Приказ Минфина РФ от 13 октября 2003 г. N 91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств" (с изм. и доп. от 27 ноября 2006 г.)

Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР (утв. постановлением СМ СССР от 22 октября 1990 г. N 1072)

Письмо Минфина РФ от 29 августа 2002 г. N 04-05-06/34 «О возможности субъектов малого предпринимательства при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка использовать коэффициент ускорения»

Общероссийский классификатор основных фондов (ОК 013-94) (утв. постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994 г. N 359) (с изм. и доп. 1/98).

Абрамов С.А. Списать основные средства? Можно, только осторожно //Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2007. - №2

Алексеева А.Н. Формирование стоимости основных средств и нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете // Российский налоговый курьер N 2, 2003. с. 20-25.

Амортизация основных средств (Бератор "Практическая бухгалтерия") (в редакции обновления за май 2006 г.)

Андреева И.А. Комментарий к постановлению Правительства РФ от 18.11.2006 N 697 "О внесении изменений в Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы" //Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров". – 2007. - N 2

Арутюнян Ц.Э. Консервация основных производственных фондов: полная и частичная // Главбух N 1, 2005. с. 11-14

Батурина М.В. Бухгалтерский учет основных средств НКО //Новое в бухгалтерском учете и отчетности – 2006 - N 19

Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. Аудит операций с основными средствами //Аудиторские ведомости. – 2005. - N 10

Волошин Д.А. Изменения в учете основных средств // Главбух N 12, 2003. с. 22-25.

Выбытие основных средств (Бератор "Практическая энциклопедия бухгалтера. Первичные документы")

Выбытие основных средств (Бератор "Практическая бухгалтерия") (в редакции обновления за ноябрь 2006 г.)

Горшкова И. Приобрели основное средство - не спешите его продавать //Малая бухгалтерия. -2007. - N 1

Денисов Н.Л. Новое в расчете амортизации основных средств //Бухгалтерский учет. – 2003 - № 6.- с. 8

Дьяков А.Н. Аудит достоверности расчета сумм амортизации по основным средствам //Аудиторские ведомости – 2005. - N 6

Зайцева О.П., Аманжолова Б.А. Аудит основных средств: принципы формирования и основные процедуры проверки //Аудиторские ведомости. – 2003. - N 7

Земсков В.В. Статистический анализ при аудите основных средств //Аудиторские ведомости. – 2005. - N 9

Кирюшина И. Реализация основных средств и нематериальных активов (И. Кирюшина //Малая бухгалтерия. – 2007. - N 1

Киселева Г.И. Резерв на ремонт основных средств. Бухгалтерский и налоговый учет //Консультант бухгалтера – 2007 - N 1

Киселева И. Ремонт основных средств: проверим учет //Расчет. – 2007. - N 1

Комментарий к постановлению Правительства РФ от 18.11.2006 N 697 "О внесении изменений в Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы" //Бюджетные организации: акты и комментарии для бухгалтера. -2007.- N 1

Курбангалеева О.А. Основные средства перегруппировали //Новое в бухгалтерском учете и отчетности. -2006. - N 24.

Лилеева Л.Р. Пути совершенствования учета основных средств и методика анализа их использования и оценки в телекоммуникациях //Международный бухгалтерский учет - 2006.- N 11

Логинова О.Е. Комментарий к Постановлению Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 (в ред. постановления Правительства Российской Федерации от 18.11.2006 N 697) "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы //Нормативные акты для бухгалтера. – 2006. - N 24

Никитин В.В. Нововведения в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы //Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение. -2007. - N 1

Нитецкий В.В. и др. Организация учета основных средств в соответствии с последними изменениями в законодательстве //Консультант бухгалтера - 2006 - N 10

Отражение в отчетности основных средств (Бератор "Практическая энциклопедия бухгалтера. Бухгалтерская отчетность") (в редакции обновления за май 2006 г.)

Переоценка основных средств (Бератор "Практическая бухгалтерия") (в редакции обновления за май 2006 г.)

Поступление и ввод в эксплуатацию основных средств (Бератор "Практическая бухгалтерия") (в редакции обновления за март 2007 г.)

Приображенская В. Бухгалтерская отчетность 2006: особенности отражения основных средств //Финансовая газета. – 2007. - N 3

Резников В.В. Способы начисления амортизации основных средств //Главбух. – 2003 - № 20. -с. 14

Русакова Е.А. Амортизация объектов основных средств в учете//Главбух. – 2006. - № 21 - с. 23

Соколов А. Последствия модернизации основного средства //Практическая бухгалтерия. – 2007.- N 3

Табалина С.А. Аудит основных средств //Финансовые и бухгалтерские консультации. – 2003. - N 1

Тараканова Н.В., Лабушев А. Бухгалтерский и налоговый учет основных средств в организациях //Консультант бухгалтера. – 2006. - N 7

Фомичева Л.П. Изменен классификатор основных средств //БУХ.1С. – 2007. - N 1

Шкарупета Т. Отражение в учете основных средств стоимостью до 20 000 руб. /Финансовая газета - 2006. -№ 34

Яковлев А. Износ и амортизация: смысловая связь и содержательные различия // Финансовая газета. - 2005. -N 34. - с.4

Скачати

Схожі роботи

2015-09-24

Деятельность любой организации носит циклический характер, в пределах которого осуществляется привлечение необходимых ресурсов, использование их в производственном процессе, реализация производственного продукта, работ, услуг и получение финансовых результатов. Различные стороны производственной, сбытовой, снабженческой и финансовой деятельности получают денежную оценку в системе показателей финансовых результатов.

2011-08-24

Характеристика  вихідної  інформації. Шляхи вдосконалення обліку грошових коштів. Економіко-правовий аналіз  нормативної бази з  обліку грошових коштів

2015-10-16

В условиях рыночной экономики в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики переданы непосредственно хозяйствующим субъектам, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования ее результатов.

2015-09-24

В современных условиях хозяйствования, когда залогом выживаемости на рынке любого предприятия является успешность его деятельности, особую значимость приобретает обеспечение эффективного управления деятельностью и капиталом предприятия.

Управление капиталом предприятия представляет собой систему принципов и методов разработки и реализации управленческих решений, связанных с формированием, распределением и использованием финансовых ресурсов предприятия.

2011-08-25

Економічна сутність та трактування поняття „товарні запаси”.  Порівняльна характеристика національних та міжнародних стандартів з обліку товарних запасів. Організація і ведення   бухгалтерського обліку товарних запасів на підприємстві „Спецвисотмонтажбуд”