Дипломні » Економіка підприємства

Аудит соблюдения трудового законодательства

Повний текст роботи з малюнками та таблицями доступний при скачуванні. Скачати
Дата введення: 2015-08-23       41 ст.

Аудит соблюдения трудового законодательства

Содержание

Введение. 3

1. Общая характеристика ГУ Центр Занятости населения г. Королева. 5

2. Структура и функции бухгалтерской службы.. 8

3. Цели, задачи и источники аудита соблюдения трудового законодательства. 12

4. Оценка системы внутреннего контроля в ГУ ЦЗН.. 15

5. Планирование аудиторской проверки. 17

6. Аудиторская проверка соблюдения трудового законодательства. 19

7. Подготовка заключения по итогам аудита соблюдения трудового законодательства в учреждении ГУ ЦЗН.. 33

Заключение. 36

Список использованной литературы.. 38

Введение

Право граждан на труд закреплено Конституцией Российской Федерации, статьей 37 которой определено, что каждый гражданин имеет право свободно распоряжаться своими способностями к труду, выбирать род деятельности и профессию.

В производственной деятельности любого предприятия центральное место занимают труд и результаты труда, поскольку только при помощи рабочей силы создается прибавочный продукт. Деятельность предприятия не может осуществляться без коллектива работников различных профессий и специальностей. В то же время заработная плата является существенным элементом в себестоимости продукции, работ, услуг, и это в итоге влияет на получение прибыли предприятия.

Для каждого работника труд является основным источником удовлетворения материальных потребностей. Для справедливой оплаты труда работника его труд прежде всего надо правильно измерить и учесть. Грамотное и своевременное начисление заработной платы важно как для исчисления итогов труда, так и для хорошего психологического климата в среде работников, что существенно для процесса производства.

Целью данной работы является обобщение полученных в процессе обучения теоретических навыков, разработка методики аудиторской проверки соблюдения трудового законодательства на примере конкретного предприятия. Для этого нужно изучить основные положения законодательства о труде; рассмотреть особенности начисления заработной платы с учетом доплат, надбавок и удержаний из заработной платы; изучить методику аудита соблюдения трудового законодательства.

Предметом изучения в данной работе являются отношения работников с Государственным Учреждением Центр Занятости населения г. Королева, Московской области по вопросам оплаты труда и социальной защиты.

В качестве нормативной базы для написания данной работы изучались: Конституция РФ, Трудовой кодекс, Указы Президента РФ, законы РФ, постановления Правительства РФ, многотиражная и малотиражная литература. Также были использованы кадровые документ, бухгалтерская, налоговая и статистическая отчетность ГУ ЦЗН, первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета за 2004- 2005 г.г.

1. Общая характеристика ГУ Центр Занятости населения г. Королева

Государственное Учреждение Центр Занятости населения г. Королева, Московской области осуществляет свою деятельность в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 30 июня 2004 г. N 324 "Об утверждении Положения о Федеральной службе по труду и занятости"

Вся деятельность ГУ ЦЗНг. Королева обеспечивается специалистами следующих отделов:

Øотдел трудоустройства и специальных программ

Øотдел по содействию трудоустройства женщин (Деловой женский центр)

Øотдел организации профобучения, профориентации и психологической поддержки

Øотдел анализа рынка труда

Øотдел информационных технологий и автоматизации

Øотдел издательской деятельности и взаимодействия со средствами массовой информации

Øотдел оперативного управления технологией работы

Øотдел финансирования, бухгалтерского учёта и отчётности

Øотдел материально-технического обеспечения

Рассмотрим более подробно функции и задачи каждого отдела.

Отдел трудоустройства и специальных программ осуществляет реализацию государственной политики занятости населения по организации и проведению специальных мероприятий, способствующих обеспечению занятости жителей г. Кирова:

üпроведение массовых мероприятий, содействие в трудоустройстве на общественные работы, в том числе на временные рабочие места для несовершеннолетних и особо нуждающихся в социальной защите;

üсодействие безработным гражданам в организации предпринимательской деятельности;

üпомощь в трудоустройстве на работу вахтовым методом;

üдля работодателей - подбор высококвалифицированных специалистов, заключение договоров по специальным программам службы занятости.

Отдел по содействию трудоустройства женщин организован для оказания всесторонней помощи в поиске работы и трудоустройстве женщин. Отдел оказывает весь спектр услуг ГУ ЦЗНг. Кирова и целый ряд дополнительных:

§ Основные услуги

§ Консультации

§ Семинары и тренинги

§ Ярмарки и конкурсы

§ Биржа надомного труда

§ Школа мастеров

§ Имидж классы «Ваш Путь к успеху»

§ Мастер классы

Отдел организации профобучения, профориентации и психологической поддержки обеспечивает осуществление центром государственной политики занятости населения в вопросах организации профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации, профориентации, профдиагнос-тики, профконсультирования, профотбора, психологической поддержки безработных граждан. Координирует и контролирует деятельности районных отделов занятости населения в части относящихся к организации профессионального обучения, профориентации и психологической поддержки безработных граждан и незанятого населения.Осуществляет сотрудничество с Комитетами по высшему, среднему, начальному профессиональному образованию областной администрации.

Отдел анализа рынка труда осуществляет сбор информации о состоянии рынка труда г. Королева, отслеживает и изучает степень её достоверности. Анализирует полученные данные и прогнозирует развитие ситуации в сфере занятости населения. Координирует и участвует в деятельности НГЦЗН по разработке и корректировке городской программы содействия занятости населения на основе прогнозов рынка труда, экономического и социального развития г.Королева. Участвует в подготовке предложений в проекты социально-экономического развития и планы действий мэрии Королева по вопросам занятости населения города.

Отдел информационных технологий обеспечивает использование в деятельности ГУ ЦЗН современных компьютерных технологий, реализуя комплексное сопровождение автоматизированной системы и электронных вычислительных ресурсов в состоянии надежной работы. Поддерживает сопровождение системного программного обеспечения, используемого в работе НГЦЗН, в том числе обеспечивает интеграцию новых элементов и программ в существующую систему. Контролирует и обслуживает корпоративную электронную сеть. Реализует современные технологии электронной передачи данных, обеспечивая надежный информационный обмен головного офиса и районных отделов, а также с организациями и учреждениями г. Королева с другими регионами.

Отдел издательской деятельности обеспечивает информирование жителей города об услугах и деятельности центра, о политике государства в области занятости населения, поддерживая связь со средствами массовой информации. Содействует проведению ярмарок вакансий и других мероприятия, обеспечивая их раздаточными материалами и помогая в оформлении. Помогает в создании и тиражирует для отделов центра методическую литератору (памятками, буклетами и т.п.), необходимую для работы с населением. Осуществляет координацию деятельности информационных залов НГЦЗН,
контролируя состояние наглядных средств информации, решая вопросы изготовления и обеспечения наглядными информационными материалами. Обеспечивает функционирование главного информационного зала. Ведет консультирование граждан и работодателей по вопросам занятости...

Отдел оперативного управления технологией работы обеспечивает постоянное усовершенствование стиля и методов работы центра, осуществляет практическое внедрения новых наиболее передовых технологий в обслуживании жителей Королева. Контролирует соблюдение действующего законодательства всеми подразделениями деятельности ГУ ЦЗН г. Королева. Обеспечивает подбор, расстановку, обучение и эффективное использования кадровых ресурсов. Осуществляет надлежащее ведение делопроизводства, планирование работы ГУ ЦЗН и контроля за сроками исполнения и реализации документов и мероприятий.

Отдел материально-технического снабжения обеспечивает хозяйственное обслуживание ГУ ЦЗН, а также надлежащее содержание состояния зданий помещений и закрепленной территории центра занятости населения. Контролирует использование материальных ресурсов. Обеспечивает соблюдение правил и инструкций по технике безопасности и охране труда.

Поскольку ГУ ЦЗН является некоммерческим учреждением, финансируемым из бюджета, обязательному аудиту данное учреждение не подлежит.

2. Структура и функции бухгалтерской службы

Бухгалтерская служба входит в структуру ГУ ЦЗН. Деятельность бухгалтерской службы регламентируется Положением о бухгалтерской службе, утверждённым руководителем ЦЗН.

Правовую основу деятельности бухгалтерской службы составляют Конституция Российской Федерации, Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учёте», инструкция по ведению бухгалтерского учёта в бюджетных организациях, утверждённая приказом Минфина РФ от 26 августа 2004 г. N 70н, другие нормативные акты Минфина РФ, постановления и распоряжения Главы муниципального образования.

Бухгалтерская служба осуществляет свою деятельность во взаимодействии с федеральными органами государственной власти, органами государственной власти г. Королева, с другими отделами ГУ ЦЗН.

Структура бухгалтерской службы ГУ ЦЗН для наглядности приведена на рис. 1.

Рис. 2.1. Структура бухгалтерской службы ГУ ЦЗН г. Кирова

В структуру бухгалтерской службы входят главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера, бухгалтера и кассир, всего 7 работников. В таблице 1 приведена характеристика работников бухгалтерской службы. Как видно из приведенных данных, большинство работников имеет высшее образование и продолжительный стаж работы в должности. Однако в учреждении уделяется недостаточно внимания повышению квалификации бухгалтерский кадров. Курсы повышения квалификации прошли только главный бухгалтер и заместитель главного бухгалтера, но это было в 2000 – 2001 г.г. Следовательно, в настоящее время перед бухгалтерской службой остро стоит вопрос о дополнительном образовании работников, что особенно актуально в условиях реформирования всего бюджетного учета.

Таблица 1

Характеристика работников бухгалтерской службы ГУ ЦЗН

Должность

Должностные обязанности

Образование

Стаж работы в должности

Повышение квалифи-кации

Главный бухгалтер

Общее руководство, учет финансовых результатов, составление отчетности

Высшее

13 л.

в 2000 г.

Зам. глав. бухгалтера

Учет заработной платы и ЕСН

Высшее

8

в 2001 г.

Бухгалтер

Учет нефинансовых активов

Неоконченное высшее

5

-

Бухгалтер

Учет расчетов с подотчетными лицами

Среднее специальное

3

-

Бухгалтер

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Высшее

6

-

Бухгалтер

Учет финансирования

Высшее

7

-

Кассир

Учет кассовых операций

Среднее специальное

12

-

Бухгалтерскую службу возглавляет главный бухгалтер, который назначается на должность и освобождается от неё руководителем ГУ ЦЗН. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю и несёт ответственность за формирование учётной политики, ведение бухгалтерского учёта, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчётности.

Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников ГУ ЦЗН. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчётные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

В бухгалтерии для каждого сотрудника разработаны подробные должностные инструкции.

Общими задачами бухгалтерской службы являются:

ˉформирование полной и достоверной информации о деятельности ГУ ЦЗН и его имущественном положении, необходимой внутренним пользователям;

ˉобеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчётности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении ГУ ЦЗН хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых, финансовых ресурсов в соответствии с утверждёнными нормами, нормативами и сметами;

ˉпредотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности.

Кроме перечисленного, в 2005 г. перед бухгалтерской службой ГУ ЦЗН стоит очень важная задача – внедрение новой Инструкции по бюджетному учету № от 26.08.2004 г. № 70н, что потребовало перестройки всей системы учета в учреждении.

В соответствии с возложенными задачами, бухгалтерская служба ГУ ЦЗН осуществляет следующие функции:

- ведёт бухгалтерский учёт в соответствии с Инструкцией по бюджетному учёту утверждённой Минфином РФ от 26.08.2004 г. № 70н и планом счетов бюджетного учёта и другими нормативными документами Минфина РФ;

- подготавливает проекты нормативных документов по вопросам занятости населения, входящим в компетенцию службы;

- организует, координирует, регулирует деятельность всех отделов ГУ ЦЗН по вопросам деятельности службы;

- организация сбора необходимых данных и разработка проектов решений по обеспечению политики занятости в подведомственной сфере;

- представление интересов ГУ ЦЗН в суде, арбитражном суде, а также в соответствующих органах власти и управления.

- осуществляет определение плановой потребности в средствах на целевые программы содействия занятости населения и содержание аппарата ГУ ЦЗН г. Королева;

- контролирует соответствие заключенных договоров объемам финансирования и своевременное оформлением учетных документов с нормами законодательства;

- организует работы по обеспечению материальной поддержки безработных граждан.

3. Цели, задачи и источники аудита соблюдения трудового законодательства

Целью аудита соблюдения трудового законодательства являетсяустановление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета нормативным документам с тем, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

Задачи аудита соблюдения трудового законодательства :

- изучение системы внутреннего контроля расчетов с персоналом организации;

- подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражения их в учете;

- проверка соблюдения норм действующего законодательства в части социальной защиты и пенсионного обеспечения.[1]

В процессе аудиторской проверки соблюдения трудового законодательства следует руководствоваться следующими нормативными документами:

1. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г).

2. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. N 197-ФЗ (с изм. и доп. от 24, 25 июля 2002 г.). Статья 56

3. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть 2 (утвержден Федеральным Законом от 5.08.2000 г. № 118-ФЗ с изменениями от 19.07 и 29.12.2000 г.)

4. Гражданский кодекс Российской Федерации (Принят Государственной Думой 21 октября 1994 года с изменениями от 20 февраля, 12 августа 1996 г.,24 октября 1997 г., 8 июля, 17 декабря 1999 г., 16 апреля 2001 г.)

5. Указ Президента РФ от 15.03.2000 г. № 508 «О размере пособий по временной нетрудоспособности»

6. Федеральный закон от 22.08.96 г. № 125 – ФЗ «О высшем и послевузовском профессиональном образовании»

7. Федеральный закон от 17 декабря 2001 г. N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" (с изменениями от 25 июля, 31 декабря 2002 г., 29 ноября 2003 г., 29 июня, 22 августа 2004 г., 14 февраля 2005 г.)

8. Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. N 166-ФЗ "О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации" (с изменениями от 25 июля 2002 г., 30 июня, 11 ноября 2003 г., 8 мая, 22 августа 2004 г.)

9. Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (с изменениями от 29 мая, 31 декабря 2002 г., 23 декабря 2003 г., 29 июня, 20 июля, 2, 28 декабря 2004 г.)

10. Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (утверждено постановлением Правительства от 11 апреля 2003 г. № 213).

11. Постановление Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 6.04.2001 г. N 26 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»

12. Постановление Президиума ВЦСПС от 12.11.84 г. N 13-6 "Положение о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию".

13. Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержден постановлением Правительства РФ от 18.07.1996 г. № 841 (с изменениями от 20.05.1998 г., 8.08.2003 г.)

14. Инструкция о порядке выдачи документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан (приложение к приказу Минздравмедпрома РФ от 19 октября 1994 г. № 21)

15. Основные условия обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию (утверждены постановлением Совмина СССР и ВЦСПС от 23.02.84 г. N 191).

16. Разъяснение Минтруда России от 24.12.2003 г. № 5 Об исчислении среднего заработка при расчете пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам в 2004 г. (утверждено постановлением Минтруда России от 24.12.2003 г. № 89).

17. Письмо ФСС России от 28.01.2004 г. № 02-18/07-565 «О заполнении оборотной стороны листка нетрудоспособности».

Проверка осуществляется на основе представленных кадровой службой учреждения документов по следующим формам:

N Т-1 "Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу";

N Т-1а "Приказ (распоряжение) о приеме работников на работу";

N Т-2 "Личная карточка работника";

N Т-2ГС (МС) "Личная карточка государственного (муниципального) служащего";

N Т-3 "Штатное расписание";

N Т-5 "Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу";

N Т-6 "Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику";

N Т-7 "График отпусков";

N Т-8 "Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)";

N Т-9 "Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку";

N Т-10 "Командировочное удостоверение";

N Т-10а "Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении";

N Т-11 "Приказ (распоряжение) о поощрении работника";

N Т-13 "Табель учета рабочего времени";

N Т-49 "Расчетно-платежная ведомость";

N Т-51 "Расчетная ведомость";

N Т-53 "Платежная ведомость";

N Т-54 "Лицевой счет";

N Т-60 "Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику";

N Т-61 "Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)";

Также принимаются во внимание распоряжения, контракты, договоры гражданско-правового характера (подряда, возмездного оказания услуг и др.), договоры личного страхования, на выдачу ссуд, продажу товаров в кредит и т.д.

4. Оценка системы внутреннего контроля в ГУ ЦЗН

Контрольная среда свидетельствует об отношении руководства к проблемам контроля, о его осведомленности о положении дел на предприятии, а также раскрывает основные процедуры, проводимые в целях достижения должного уровня контроля. Наличие удовлетворительной контрольной среды может быть оценено положительно с точки зрения оценки уровня риска (т.е. может привести к его уменьшению). И, наоборот, обнаруженные недостатки имеющейся контрольной среды могут оказаться отрицательным фактором при оценке риска и, таким образом, привести к его увеличению.

Аудит соблюдения трудового законодательства в ГУ ЦЗН целесообразно начать с оценки внутрихозяйственного контроля за операциями по оплате труда с целью планирования аудиторского риска.

В результате устного опроса руководителя и сотрудников учреждения (таблица 2) выяснилось, что начислением заработной платы, в соответствии с возложенными на нее должностными обязанностями, занимается бухгалтер Новикова Т.В. Она же составляет платежные и расчетно-платежные ведомости на выплату заработной платы и подписывает их. Во время очередного отпуска Новиковой Т.В. обязанности по начислению заработной платы возлагаются на главного бухгалтера.

Таблица 2

Тесты внутреннего контроля за соблюдением трудового законодательства в ГУ ЦЗН

№ п/п

Содержание

Ответ

1

2

3

1

2

3

4

5

Условия

Все ли работники предприятия получают оплату труда через кассу

Проверяется ли свод по начислению оплаты труда и удержаний из нее главным бухгалтером

Во время отпуска бухгалтера производится ли его замена при начислении оплаты труда

Сверяет ли бухгалтер объем выполненных работ с начислением оплаты труда

Разработаны ли должностные обязанности работников, осуществляющих начисление оплаты труда

Да

Да

Да

Да

Да

6

7

8

9

10

Реальность

Подаются ли отделом кадров в бухгалтерию выписки из приказов об увольнении и принятии работников

Сопоставляются ли периодически данные ведомостей на выплату заработной платы со сведениями, содержащимися в личных делах работников

Выписывают ли ведомости на выплату заработной платы лица, не занимающиеся ее начислением

Перечисляется ли не полученная в срок заработная плата на субсчет «Депонированная заработная плата»

Нумеруются ли расчетно-платежные ведомости

Да

Да

Нет

Да

Да

11

12

13

Полномочия

Все ли ставки по оплате труда определяются штатным расписанием

Сохраняются ли в бухгалтерии распоряжения об удержаниях из оплаты труда

Подписывают ли ведомости лица, их составившие

Да

Да

Да

14

Точность

Проверяют ли периодически начисления по оплате труда внутренние контролеры

Да

Отдел кадров передает в бухгалтерию выписки из приказов уволенных и принятых работников, которые подшиваются в отдельную папку вместе с распоряжениями об удержании из оплаты труда. Главный бухгалтер регулярно проверяет свод по начислению оплаты труда и удержаний из нее.

Главный бухгалтер ГУ ЦЗН имеет высшее экономическое образование, работает в данном учреждении в данной должности с момента его образования. В результате ревизии, проводимой в 2004 г. вышестоящим органом, нарушений трудового законодательства выявлено не было. В актах камеральных и выездных проверок Инспекций по налогам и сборам не зафиксировано нарушений налогового законодательства. Все эти факты позволяют охарактеризовать систему внутреннего контроля за соблюдением трудового законодательства в ГУ ЦЗН как эффективную. Это позволит аудитору значительно снизить аудиторский риск.

5. Планирование аудиторской проверки

При проведении аудита соблюдения трудового законодательства в ГУ ЦЗН приемлемый уровень риска должен быть не выше 4 % , если предположить, что внутрихозяйственный риск составляет 65 %, риск контроля – 60 % и риск необнаружения - 10 % (0,65*0,60*0,10).

Далее аудитор составляет программу проверки (Таблица), в соответствии с которой последовательно применяет все запланированные им процедуры аудита.

Таблица 3

Программа аудита соблюдения трудового законодательства в ГУ ЦЗН

Проверяемая организация: ГУ ЦЗН г. Кирова

Период аудита с 1.12 по 05.12.2005 г.

Количество человеко – часов 120

Руководитель аудиторской группы Иванов И.И.

Планируемый аудиторский риск 4 %

Планируемый уровень существенности 2 %

Планируемые виды работ

Период проведения

Исполнитель

Рабочие документы аудитора

1. Проверка соблюдения положений законодательства о труде

2. Проверка правильности учета рабочего времени и начисления повременной оплаты труда

2.1 Проверка соответствия начисленной заработной платы табелю учета использования рабочего времени

2.2 Проверка правильности расчета заработной платы

2.3 Проверка правильности начисления сумм отпускного пособия

2.4 Проверка правильности начисления пособий по листкам временной нетрудоспособности

3. Проверка правильности удержаний из заработной платы

3.1 Проверка правильности удержания налога на доходы физических лиц

3.2 Проверка правильности удержаний по исполнительным листам

3.3 Проверка обоснованности и правильности прочих удержаний

4. Проверка правильности отражения фонда заработной платы в отчетности

2005 г.

2005 г.

2005 г.

2005 г.

Иванов И.И.

Иванов И.И.

Иванов И.И.

Иванов И.И.

Личные карточки ф.Т-2, распоряже-ния о предостав-лении отпуска ф.Т-6, распоряже-ние о расторже-нии трудового договора ф.Т-8, трудовые книжки

Лицевые счета, табели учета ис-пользования рабо-чего времени

Штатное расписа-ние, распоряже-ния руководителя, расчетно-платеж-ные ведомости, лицевые счета

Распоряжения ру-ководителя о пре-доставлении отпу-ска

Листки времен-ной нетрудоспо-собности

Лицевые счета, налоговые карто-чки, заявления на предоставление стандартных вы-четов

Исполнительные листы, журнал ре-гистрации испол-нительных лис-тов, лицевые сче-та

Заявления работ-ников, распоря-жения руководи-теля

Налоговые карто-чки, Индивидуа-льные сведения о стаже и заработке, отчеты налогу, по налогу на доходы физических лиц,

6. Аудиторская проверка соблюдения трудового законодательства

В начале проверки следует обратить внимание на документальное оформление трудовых отношений с работниками организации. Взаимоотношения между работником и организацией регулируются двумя основными нормативными актами – Гражданским кодексом РФ и Трудовым кодексом РФ. В соответствии с этими документами трудовые отношения могут быть оформлены трудовым договором (контрактом), коллективным договором или договором гражданско-правового характера.

В ст. 56 Трудового кодеккса РФ указано, что трудовой договор - это соглашение между работодателем и работником, согласно которому работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные этим Кодексом, законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка.

В трудовом договоре указываются фамилия, имя, отчество работника и наименование работодателя (фамилия, имя, отчество работодателя - физического лица), заключивших трудовой договор. Существенными условиями трудового договора являются место работы (с указанием структурного подразделения), дата начала работы, наименование должности, специальности, профессии с указанием квалификации в соответствии со штатным расписанием организации или конкретная трудовая функция. Если согласно федеральным законам с выполнением работ по определенным должностям, специальностям или профессиям связано предоставление льгот либо наличие ограничений, то наименование этих должностей, специальностей или профессий и квалификационные требования к ним должны соответствовать наименованиям и требованиям, содержащимся в квалификационных справочниках, утверждаемых в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации. Также должны быть указаны права и обязанности работника, права и обязанности работодателя, характеристики условий труда, компенсации и льготы работникам за работу в тяжелых, вредных и (или) опасных условиях, режим труда и отдыха (если он в отношении данного работника отличается от общих правил, установленных в организации), условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или должностного оклада работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты), виды и условия социального страхования, непосредственно связанные с трудовой деятельностью.

Условия трудового договора могут быть изменены только по соглашению сторон и в письменной форме. В случае заключения срочного трудового договора в нем указываются срок его действия и обстоятельство (причина), послужившие основанием для заключения срочного трудового договора в соответствии с данным Кодексом и иными федеральными законами.

В Законе Российской Федерации от 11.03.92 г. N 2490-I "О коллективных договорах и соглашениях" коллективный договор и другие локальные нормативные акты регулируют трудовые отношения наравне с трудовым соглашением (контрактом). К локальным нормативным актам относятся положение о системе оплаты труда, положение о премировании и др., в которых фиксируются условия оплаты труда, входящие в компетенцию организации.

На предприятии ГУ ЦЗН трудовые отношения с работниками оформлены трудовыми договорами. При этом лицом, ответственным за ведение кадрового учета, на каждого вновь поступившего работника заводится личное дело. Аудитор выборочно проверил личные дела нескольких работников и убедился, что на всех работников предприятия заведены трудовые книжки. В каждом личном деле находятся заявления на имя руководителя о приеме на работу, приказы руководителя о приеме на работу, о предоставлении отпуска, о прекращении трудового договора, подписанные руководителем, работником и бухгалтером предприятия. В результате проверки аудитор пришел к выводу, что трудовые отношения ГУ ЦЗН с работниками оформлены в соответствии с законодательством.

При изучении первичных документов аудитор пришел к выводу, что предприятием используются документы, формы которых утверждены постановлением Госкомстата России от 30.10.97 г. № 71а. Это является нарушением, так как с 1.01.2001 г. все предприятия должны применять унифицированные формы первичных документов, утвержденные постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 29 декабря 2000 г. N 136 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»

Далее, в соответствии с программой аудита, необходимо выборочно, по нескольким работникам, проверить правильность начисления повременной оплаты труда.

Для проверки необходимо взять табель учета использования рабочего времени, который является основанием для начисления заработной платы, и посмотреть, сколько дней отработал конкретный работник в данном месяце.

В октябре 2005 г., в соответствии с табелем учета рабочего времени, не все рабочие дни отработали: экономист Нечаева И.А., бухгалтер Егорова Т.Н. и оператор ЭВМ Ильин С.Ю. Так, в соответствии с табелем, с 17 по 23 октября Нечаева И.В. была временно нетрудоспособна. При этом был предъявлен листок временной нетрудоспособности, датированный 17 октября 2005 г., выданный до 23 октября включительно. Егорова Т.Н. и Ильин С.Ю. брали отпуска за свой счет с 3 по 5 октября (на 3 дня). При этом в личных делах работников имеются заявления о предоставлении неоплачиваемого отпуска, имеются распоряжения руководителя о предоставлении данных отпусков и есть записи в лицевых счетах данных работников о предоставлении отпусков.

При повременной форме оплаты труда важно проверить правильность применения оклада. Оклады должны быть утверждены руководителем организации и оформлены в виде штатного расписания, которое является важным элементом внутреннего контроля. Штатное расписание утверждается руководителем организации по согласованию с профсоюзным комитетом (если он есть). При отсутствии штатного расписания начисление заработной платы должно основываться на приказе по организации, подписанном первым лицом.

Полученные суммы заработной платы сверяются с суммами, отраженными в "Расчетно-платежной ведомости" (форма N Т-49) или "Расчетной ведомости" (форма N Т-51). "Расчетная ведомость" (форма N Т-51) и "Платежная ведомость" (форма N Т-53) рекомендуются к применению в крупных организациях. При применении расчетной ведомости по форме N Т-51 ведется лицевой счет по форме N Т-54, который служит для отражения сведений о заработной плате за прошлые периоды. На основании данных лицевого счета составляется расчетная ведомость по форме N Т-51.

На предприятии ГУ ЦЗН выдача заработной платы осуществляется по расчетно-платежной ведомости (форма Т-49). При этом на каждого работника заведен также лицевой счет, так как это позволяет контролировать выплаты и удержания по каждому работнику, а также это удобно для составления отчетности в Пенсионный Фонд России (индивидуальные сведения о стаже, заработке и начисленных страховых взносах в ПФР).

Правильность начисления заработной платы работников можно проверить выборочно, по нескольким работникам, путем арифметического пересчета. Для этого удобно построить таблицу, в которую записывается: начисленная сумма работнику в соответствии с расчетно-платежной ведомостью; сумма заработной платы данных работников, рассчитанная аудитором на основании табеля учета рабочего времени, распоряжений руководителя, листков временной нетрудоспособности и штатного расписания (Таблица 4).

Таблица 4

Проверка правильности начисления оплаты труда работникам ГУ ЦЗН по данным первичных документов за январь 2001 г.

Ф.И.О.

Наименование документа

Начислено, руб.

Следует начислить, руб.

Отклонения, руб.

Переплата

Недоплата

1

2

3

4

5

6

Доценко А.Р.

Прохорова З.А.

Нечаева И.В.

Новикова Т.В.

Егорова Т.Н.

Сорокина Ю.А.

Ильин С.Ю.

Шашкина Г.И.

Итого

Табель учета использования рабочего времени за октябрь 2005 г., штатное расписание, рас-четно-платежная ведомость № 1 за октябрь

8400

6000

4819

1870

2200

1500

850

1000

26639

8400

6000

4819

1870

2200

1500

850

1000

26639

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

Из таблицы 4 видно, что в октябре 2005 г. заработная плата за отработанное время персоналу ГУ ЦЗН была начислена правильно.

Далее необходимо проверить соответствие сумм начисленной заработной платы в лицевых счетах работников и в расчетно-платежных ведомостях. Для этого необходимо составить таблицу 5.

Таблица 5

Соответствие начисленной оплаты труда, значащейся в лицевых счетах работников ГУ ЦЗН и расчетно-платежных ведомостях за октябрь 2005 г.

Ф.И.О.

Начислено в лицевом счете

Отражено в расчетно-платежной ведомости

Отклонения

больше

меньше

1

2

3

4

5

Доценко А.Р.

Прохорова З.А.

Нечаева И.В.

Новикова Т.В.

Егорова Т.В.

Сорокина Ю.А.

Ильин С.Ю.

Шашкина Г.И.

Итого

8400

6000

4819

1870

2200

1500

850

1000

26639

8400

6000

4819

1870

2200

1500

850

1000

26639

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

Из таблицы 5 видно, что суммы, отраженные в расчетно-платежной ведомости, соответствуют записям в лицевых счетах работников.

Далее необходимо проверить правильность начисления отпускных пособий. Так, в соответствии с графиком отпусков, по личному заявлению и в соответствии с распоряжением руководителя экономисту Нечаевой И.В. предоставлен очередной отпуск продолжительностью 28 календарных дней с 1 апреля по 28 апреля включительно, сумма всех выплат в пользу данного работника за апрель составила 9068 руб. Проверим правильность расчета суммы отпускного пособия методом пересчета.

Расчетным периодом для расчета среднего заработка будут январь, февраль и март 2005 г. Январь был отработан не полностью, так как с 17 по 23 января Нечаева И.В. была временно нетрудоспособна. Февраль и март отработаны полностью. Коэффициент для расчета отпускного пособия за каждый отработанный месяц берется в размере 29.6, а для не полностью отработанного месяца нужно рабочие дни умножить на коэффициент 1.4:

15 дней х 1.4 = 21

Сумма заработка за фактически отработанные дни расчетного периода в соответствии с лицевым счетом составила:

Январь: 3600 руб.

Февраль: 5200 руб.

Март: 4800 руб.

Заработок за фактически отработанные дни расчетного периода составил 13600 руб. (3600 + 5200 + 4800).

Для расчета среднего заработка при расчете отпускного пособия за каждый месяц расчетного периода необходимо учитывать 1/12 суммы материальной помощи (333 руб. 33 коп). Так как январь отработан не полностью, сумма материальной помощи рассчитывается на рабочие дни января:

333 руб. 33 коп. / 20 дней * 15 дней = 250 руб.

Сумма материальной помощи, включаемой в расчет среднего заработка за расчетный период должна составить:

250 руб. + 333 руб. 33 коп. + 333 руб. 33 коп. = 916 руб. 66 коп.

Рассчитаем средний заработок для расчета отпускного пособия:

(13600 руб. + 916 руб. 66 коп.) / 80.2 дней = 181 руб. 01 коп.

Рассчитаем, какая должна быть сумма отпускного пособия Нечаевой И.В. за 28 дней:

28 дней * 181 руб. 01 коп. = 5068 руб.

Всего за отпуск Нечаевой И.В. вместе с суммой материальной помощи должно быть начислено:

5068 руб. + 4000 руб. = 9068 руб.

Таким образом, аудитор сделал вывод о правильности начисления отпускных работникам ГУ ЦЗН.

Бухгалтеру Егоровой Т.Н. на основании справки – вызова учебного заведения был предоставлен и оплачен учебный отпуск продолжительностью 20 календарных дней с 9 по 28 апреля. Сумма заработной платы за учебный отпуск была рассчитана правильно. Аудитору была представлена справка – вызов на участие в экзаменационной сессии с 9 по 28 апреля 2005 г., заверенная печатью и подписью ответственного лица. При этом в течение 2005 года оплачиваемый учебный отпуск Егоровой Т.Н. не превысил 50 календарных дней (она является студенткой пятого курса высшего учебного заведения).

По итогам проверки правильности начисления заработной платы за время ежегодных и учебных отпусков аудитор пришел к выводу, что средний заработок в ГУ ЦЗН рассчитывается верно, в соответствии с требованиями Трудового кодекса Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства от 11 апреля 2003 г. № 213, арифметически верно и правильно оформлены.

Следующим этапом аудита, в соответствии с его программой, является проверка правильности начисления пособий по листкам временной нетрудоспособности и различных выплат за счет Фонда социального страхования. Такая проверка особенно важна, так как неправильно начисленные суммы пособий по листку временной нетрудоспособности, пособий по уходу за ребенком до достижения им полутора лет, единовременного пособия на рождение ребенка, пособия за постановку на учет в медицинском учреждении в ранние сроки беременности, единовременного пособия на погребение, выявленные при проверке представителем Фонда социального страхования, из средств фонда не возмещаются. Кроме того, все документы для получения пособий должны быть в наличии и надлежащим образом оформлены.

Проведем выборочную проверку начисления пособий по временной нетрудоспособности и других выплат за счет Фонда социального страхования в ГУ ЦЗН.

Все листки временной нетрудоспособности и документы к ним подшиты на предприятии в отдельную папку и хранятся в сейфе. Так, экономист предприятия Нечаева И.А. была временно нетрудоспособна с 17 по 23 января 2005 года, сумма пособия составила 1219 руб. При этом имеется листок временной нетрудоспособности № 1663662. На листке отсутствуют исправления и подчистки, все записи сделаны арабскими цифрами (запись римскими цифрами запрещена), указан код заболевания, имеется подпись лечащего врача и ясный оттиск штампа лечебного учреждения, что подтверждает правильность оформления листка. Отметок о нарушении амбулаторного режима в период болезни Нечаевой И.В. не было, комиссия по социальному страхованию решила оплатить данный листок временной нетрудоспособности. Проверим правильность начисления пособия по временной нетрудоспособности Нечаевой И.А.

Пособие должно быть выплачено за 5 рабочих дней. Поскольку стаж работы Нечаевой И.В. составляет более 8 лет, размер дневного пособия должен быть 100 %. Так как оплата труда Нечаевой И.В. производится повременно, но вместе с заработной платой выплачиваются премии, то расчет пособия должен производиться исходя из среднего заработка за 12 календарных месяца, предшествующих первому числу месяца, в котором насупила нетрудоспособность (январь- декабрь 2004 г.).

В ноябре - декабре 2004 г. фактически отработано 261 рабочий день, заработная плата за 2004 год составила 63657.9 руб.

Рассчитаем среднедневной фактический заработок (100 %):

63657.9 / 261 = 243 руб. 90 коп.

Максимальный размер дневного пособия исходя из 12400 руб. составляет:

12400 руб. : 20 дней = 620 руб.

Поскольку среднедневной заработок, исчисленный из фактического заработка меньше, чем среднедневное пособие, исчисленное из суммы 12400 руб., то пособие по временной нетрудоспособности должно быть рассчитано исходя из дневного пособия в 243 руб. 90 коп.

243 руб. 90 коп. * 5 дней = 1219 руб.

Таким образом, в ГУ ЦЗН выполняются требования Инструкции о порядке выдачи документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан (приложение к приказу Минздравмедпрома РФ от 19 октября 1994 г. № 21) и Письма ФСС России от 28.01.2004 г. № 02-18/07-565 2О заполнении оборотной стороны листка нетрудоспособности».

Если предприятием было выплачено единовременное пособие на рождение ребенка, аудитор должен проверить наличие заявления на выплату пособия, справки из отдела ЗаГС, копии свидетельства о рождении, справки с места работы отца ребенка о том, что данное пособие ему не начислялось и не выплачивалось. Для выплаты пособия по уходу за ребенком необходимо наличие заявления, копии свидетельства о рождении ребенка, справки с места работы отца, что данное пособие ему не начисляется и не выплачивается. При этом аудитор должен знать, что данное пособие начисляется на календарные дни с того момента, когда закончился больничный лист и до даты достижения ребенком полутора лет включительно.

Следующим этапом аудита расчетов с персоналом по оплате труда, в соответствии с программой аудита, является проверка правильности удержаний из заработной платы работников. Проверка делается также выборочно, по конкретным сотрудникам. При этом проверяются наличие первичных документов, своевременность и правильность отражения удерживаемых сумм в регистрах бухгалтерского учета.

В первую очередь необходимо проверить правильность удержания налога на доходы физических лиц. Для этого необходимо проверить наличие заявлений на предоставление стандартных вычетов и документов, подтверждающих законность этих вычетов. К таким документам относятся:копии свидетельств о рождении детей, справки из учебных заведений дневной формы; справка врачебно – трудовой экспертной комиссии, специальное удостоверение инвалида, удостоверение участника ликвидации последствий на Чернобыльской АЭС; Книжка Героя Советского Союза или Героя Российской Федерации, орденская книжка, удостоверение инвалида Великой Отечественной войны, удостоверение о праве на льготы, специальные удостоверения инвалида, удостоверение участника Великой Отечественной войны, пенсионное удостоверение, справка военного комиссариата.

В ГУ ЦЗН на каждого работника предприятия заведена папка, в которой подшиты заявления на предоставление стандартных вычетов, копии документов, подтверждающие обоснованность данных вычетов, налоговые карточки.

Рассмотрим выборочно правильность удержания налога на доходы физических лиц с работников ГУ ЦЗН. Для этого составим таблицу 6, в которую надо выписать суммы удержанного налога на доходы физических лиц из расчетно-платежной ведомости, и суммы, рассчитанные аудитором на основании заявлений на предоставление стандартных вычетов работникам и документов, подтверждающих обоснованность данных вычетов.

Так, руководителю предприятия Доценко А.Р. должны предоставляться налоговые вычеты на него и двух детей. При этом он предоставил копию свидетельства о рождении ребенка (1996 г. рождения) и справку из учебного заведения о том, что второй ребенок 1986 года рождения, является студентом дневного отделения высшего учебного заведения. Главный бухгалтер Прохорова З.А. имеет одного ребенка дошкольного возраста, экономист Нечаева И.В. имеет двух детей дошкольного и школьного возраста, ими представлены заявления на предоставление стандартных вычетов и копии свидетельств о рождении детей.

Таблица 6

Полнота удержания налога на доходы физических лиц из заработной платы работников ГУ ЦЗН за январь 2005 г.

Ф.И.О.

Удержано налога

Следует удержать

Отклонения, руб.

больше

меньше

1

2

3

4

5

Доценко А.Р.

Прохорова З.А.

Нечаева И.В.

Новикова Т.В.

Егорова Т.В.

Сорокина Ю.А.

Ильин С.Ю.

Шашкина Г.И.

Итого

962

689

496

152

156

143

59

78

2774

962

650

496

152

234

143

59

78

2774

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

В ходе аудиторской проверки выяснилось, что налог на доходы физических лиц за январь 2005 года был удержан с работников в полном объеме.

Выборочно проверим предоставление льготы при обложением налогом на доходы физических лиц сумм материальной помощи. Так, экономист ООО «Респонент» Нечаева И.А. вапреле получила сумму материальной помощи 4000 руб. Доход нарастающим итогом с начала года составил 24115 руб. (больше 20000 руб.), поэтому стандартные налоговые вычеты предоставляются только на ребенка (до 40000 руб.). При этом не подлежит налогообложению материальная помощь только в сумме 3000 руб. Рассчитаем сумму налога за апрель:

(5068 руб. (отпускное пособие) + 4000 руб.(материальная помощь) + 228 руб.(зарплата за апрель) – 3000 руб.(льгота)) – 1200 руб. (льготы на детей) * 13 % = 792 руб.

Значит, налог на доходы физических лиц с суммы материальной помощи был удержан правильно.

В результате проверки правильности удержания из заработной платы налога на доходы физических лиц аудитор пришел к выводу, что налог удерживается в соответствии с главой 23 Налогового кодекса, при этом арифметический расчет налога производится правильно.

Далее необходимо проверить другие удержания из заработной платы. Сумма удержаний не должна превышать 50% месячного дохода, кроме случаев, предусмотренных законодательством. При удержании по исполнительным листам аудитор должен проверить: зарегистрирован ли исполнительный лист в журнале регистрации; соответствует ли процент удержания, указанный в исполнительном листе проценту, по которому производится удержание в бухгалтерии; произвести арифметическую проверку удержания.

В ГУ ЦЗН по исполнительному листу производится удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей со специалиста Белякова П.А. в размере 50 % заработка. Значит, в этом случае все удержания из заработной платы могут превышать 50 %. Проверим правильность расчета суммы алиментов, удержанных с Белякова П.А. за январь 2005 г. (1383.5 руб.):

Заработная плата за март составила 3000 руб. Сумма налога на доходы физических лиц составит 260 руб.

Сумма заработной платы за вычетом налога на доходы физических лиц составит:

3000 руб. – 233 руб. = 2767 руб.

Рассчитаем сумму алиментов за январь:

2767 * 50 % = 1383.5 руб.

Можно сделать вывод, что в ГУ ЦЗН удержания по исполнительным листам проводятся правильно, со всех видов выплат. указанных в Перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержденном постановлением Правительства РФ от 18.07.1996 г. № 841 (с изменениями от 20.05.1998 г., 8.08.2003 г.).

При проверке удержаний из заработной платы работников по их личным заявлениям необходимо проверить наличие этих заявлений и арифметическую их правильность.

Предприятие ежегодно обязано предоставлять в Пенсионный Фонд Индивидуальные сведения о трудовом стаже, заработке (вознаграждении), доходе и начисленных страховых взносах застрахованного лица на каждого работника. Аудитор должен выборочно проверить правильность заполнения Сведений, сравнив лицевой счет работника с индивидуальными сведениями на этого работника. Например, за 2004 год сумма заработной платы экономиста Нечаевой И.В. в соответствии с лицевым счетом составила 63615 руб. Эти данные соответствуют суммам, отраженным в Индивидуальных сведениях о трудовом стаже, заработке и начисленных страховых взносах Нечаевой И.В. за 2004 год. Следовательно, в ГУ ЦЗН выполняются требования федеральных законов "О трудовых пенсиях в Российской Федерации", "О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации" и "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

Отчетность по налогу на доходы физических лиц предприятия представляют только один раз в год, до 1 апреля года, следующего за отчетным, на бумажных и магнитных носителях. Аудитор может выборочно, на примере нескольких работников, проверить правильность составления отчета на магнитных носителях (составляется в виде текстового файла определенной структуры, в нем отражаются валовая сумма дохода, облагаемая, суммы вычетов, суммы начисленного и удержанного налога), сравнив его с налоговыми карточками данных работников.

Формирование аудиторского заключения происходит в процессе обобщения и оценки результатов аудита по всем разделам плана и программы.

Процедура оценки результатов аудита включает:

- обзор рабочих документов и подготовку итоговых рабочих документов;

- оценку существенности выявленных отклонений;

- оценку достаточности аудиторских доказательств;

- оценку факторов, связанных с принципом действующего предприятия;

- оценку представления и раскрытия информации в бухгалтерской отчетности;

- оценку событий после даты составления отчетности;

- составление письменной информации аудитора руководству по результатам проверки;

- составление аудиторского заключения.

Аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, содержащим выраженное в установленной форме мнение аудитора о достоверности этой отчетности аудируемого лица и соответствия порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Единые требования к форме и содержанию аудиторского заключения установлены Правилом (стандартом) № 6 «Аудиторское заключение» (утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.2002 г.).

Следующий раздел данной работы представляет собой аудиторское заключение, выданное по итогам проверки соблюдения трудового законодательства в учреждении ГУ ЦЗН.

7. Подготовка заключения по итогам аудита соблюдения трудового законодательства в учреждении ГУ ЦЗН

Аудит соблюдения трудового законодательства в учреждении ГУ ЦЗН проводился с 1 по 5 декабря 2005 года аудитором Ивановым И.И., имеющим лицензию на осуществление аудиторской деятельности № 111, выданную Центральной аттестационно – лицензионной комиссией 15 января 2000 г.

Аудит проводился в соответствии с требованиями Федерального закона от 7.08.01 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и действующим законодательством Российской Федерации.

Проверка соблюдения трудового законодательства в учреждении ГУ ЦЗН проводилась выборочно. Аудиту была подвергнута кадровая документация, регистры синтетического и аналитического учета труда и заработной платы, бухгалтерская и статистическая отчетность ГУ ЦЗН за 2004 – 2005 г.г.

При планировании и проведении аудита соблюдения трудового законодательства в ГУ ЦЗН для определения объема работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о законности совершаемых операций, было рассмотрено состояние внутреннего контроля и состояния бухгалтерского учета в данном учреждении. В процессе аудита был сделан вывод о соответствии системы внутреннего контроля и состояния бухгалтерского учета учреждения ГУ ЦЗН масштабам и характеру его деятельности.

По итогам проверки соблюдения трудового законодательства было установлено, что в учреждении ГУ ЦЗН допускаются случаи использования устаревших форм первичных документов по учету труда и заработной платы, утвержденных Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 г. № 71а, вместо утвержденных Постановлением Госкомстата РФ от 6.04.2001 г. N 26. Также были выявлены случаи неправильного оформления документов (в лицевых счетах отсутствуют некоторые обязательные реквизиты), что является нарушением требований, установленных п 12-18 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. N 34н. и ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

В ходе проверки выяснилось также, что при выплате заработной платы работникам ГУ ЦЗН не выдаются расчетные листки. Это является нарушением требований, установленных ст.136 Трудового кодекса.

Аудитор пришел к выводу, что заработная плата за отработанное время в учреждении ГУ ЦЗН начисляется правильно, в соответствии со штатным расписанием и табелями учета использования рабочего времени. Суммы начисленной заработной платы в лицевых счетах работников соответствуют данным в расчетно-платежных ведомостях. Отпускные пособия работникам ГУ ЦЗН начисляются арифметически правильно, в соответствии с требованиями ст. 139 Трудового кодекса и Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Правительства от 11 апреля 2003 г. № 213.

Пособие по временной нетрудоспособности и по беременности и родам начисляется верно, при этом листки временной нетрудоспособности оформлены надлежащим образом (в соответствии с требованиями Инструкции о порядке выдачи документов, удостоверяющих временную нетрудоспосо-бность граждан (приложение к приказу Минздравмедпрома РФ от 19 октября 1994 г. № 21).

В результате проверки правильности удержания из заработной платы налога на доходы физических лиц аудитор пришел к выводу, что налог удерживается в соответствии с главой 23 Налогового кодекса, при этом арифметический расчет налога производится правильно. Удержания по исполнительным листам проводятся правильно, при этом все исполнительные листы учтены в журнале регистрации.

Суммы начисленной заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам правильно отражены в отчетности по единому социальному налогу, по налогу на доходы физических лиц и в индивидуальных сведениях о трудовом стаже, заработке (вознаграждении), доходе и начисленных страховых взносах застрахованного лица, представляемых в Пенсионный фонд Российской федерации. Следовательно, в ГУ ЦЗН выполняются требования федеральных законов "О трудовых пенсиях в Российской Федерации", "О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации" и "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

Результаты проведенной аудиторской проверки соблюдения трудового законодательства в ГУ ЦЗНподтверждают, что проверенные финансово – хозяйственные операции осуществлялись во всех существенных отношениях в соответствии с нормативными актами, регулирующими трудовые отношения в Российской Федерации. По мнению аудитора, кадровая документация, регистры аналитического и синтетического учета расчетов с персоналом по оплате труда, бухгалтерская и налоговая отчетность ГУ ЦЗН подготовлены таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение информации о расчетах с персоналом по состоянию на 1.11.2005 г.

Заключение

По итогам проделанной работы необходимо сделать ряд выводов и обобщений.

Как показало исследование, в учреждении ГУ ЦЗН в соответствии с коллективным договором принята повременная оплата труда. Заработная плата начисляется в соответствии со штатным расписанием, табелями учета использования рабочего времени и распоряжениями руководителя о премировании работников, предоставлении очередного отпуска, увольнении работника.

Согласно Трудовому кодексу всем работникам ГУ ЦЗН в обязательном порядке предоставляются ежегодные отпуска продолжительностью 28 календарных дней. К отпуску каждому работнику в соответствии с коллективным договором выплачивается материальная помощь в размере должностного оклада.

В соответствии с приказом руководителя ГУ ЦЗН, обязанность по ведению всех документов по кадровому составу предприятия возложена на экономиста. Как показало исследование, ГУ ЦЗН» для учета труда и заработной платы применяет унифицированные первичные документы, утвержденные постановлением Госкомстата от 06.04.2001 г. N 26.

Сумма заработка каждого работника определяется делением суммызаработной платы, указанной в штатном расписании, на количество рабочих дней в месяце и умножением на количество дней, фактически отработанных данным работников в месяце, в соответствии с табелем учета рабочего времени.

Расчеты по заработной плате осуществляются по расчетно-платежной ведомости форма № Т-49), используемой как для начисления, так и для выдачи заработной платы; при расчетах с работником, уходящим в отпуск - пораспоряжению о предоставлении отпуска. Эти документы заполняются на основании лицевых счетов. Аванс выдается по платежной ведомости (форма № Т-53).

В ходе работы выяснилось, что удержания из заработной платы работников ГУ ЦЗН производятся в пользу бюджета (налог на доходы физических лиц) и в пользу других физических лиц (удержания по исполнительным листам).

Аудит соблюдения трудового законодательства носит комплексный характер. Целью аудита является формирование мнения о соблюдении трудового законодательства и достоверности расчетов с персоналом по оплате труда.

Аудит учета соблюдения трудового законодательства в ГУ ЦЗН проводился выборочно с 1 по 5 декабря 2005 года в соответствии с Федеральным законом от 7.08.01 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и действующим законодательством Российской Федерации.

В ходе проверки был выявлен ряд нарушений. В частности,в ГУ ЦЗН допускаются случаи использования устаревших форм первичных документов по учету труда и заработной платы, были выявлены случаи неправильного оформления документов, что является нарушением требований Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и Федерального закона "О бухгалтерском учете". В ходе проверки также выяснилось, что при выплате заработной платы работникам ГУ ЦЗН не выдаются расчетные листки. Это является нарушением требований, установленных ст.136 Трудового кодекса.

В целом результаты аудиторской проверки подтверждают, что в отношении персонала в учреждении ГУ ЦЗН во всех существенных аспектах соблюдаются требования нормативно-правовых актов, регулирующими вопросы труда работников, его оплаты и налогообложения в Российской Федерации. Кадровая документация, регистры аналитического и синтетического учета, бухгалтерская отчетность ГУ ЦЗН подготовлены таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение информации о персонале по состоянию на 1.11.2005 г.

Список использованной литературы

18. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г).

19. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. N 197-ФЗ (с изм. и доп. от 24, 25 июля 2002 г.). Статья 56

20. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть 2 (утвержден Федеральным Законом от 5.08.2000 г. № 118-ФЗ с изменениями от 19.07 и 29.12.2000 г.)

21. Гражданский кодекс Российской Федерации (Принят Государственной Думой 21 октября 1994 года с изменениями от 20 февраля, 12 августа 1996 г.,24 октября 1997 г., 8 июля, 17 декабря 1999 г., 16 апреля 2001 г.)

22. Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129 - ФЗ (с изменениями и дополнениями).

23. Федеральный закон от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (с изм. и доп. от 14 декабря, 30 декабря 2001 г.).

24. Указ Президента РФ от 15.03.2000 г. № 508 «О размере пособий по временной нетрудоспособности»

25. Федеральный закон от 22.08.96 г. № 125 – ФЗ «О высшем и послевузовском профессиональном образовании»

26. Федеральный закон от 17 декабря 2001 г. N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" (с изменениями от 25 июля, 31 декабря 2002 г., 29 ноября 2003 г., 29 июня, 22 августа 2004 г., 14 февраля 2005 г.)

27. Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. N 166-ФЗ "О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации" (с изменениями от 25 июля 2002 г., 30 июня, 11 ноября 2003 г., 8 мая, 22 августа 2004 г.)

28. Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (с изменениями от 29 мая, 31 декабря 2002 г., 23 декабря 2003 г., 29 июня, 20 июля, 2, 28 декабря 2004 г.)

29. Постановление Правительства РФ от 30 июня 2004 г. N 324 "Об утверждении Положения о Федеральной службе по труду и занятости"

30. Правило (стандарт) № 2 Документирование аудита (утв. Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.2002 г.)

31. Правило (стандарт) № 3 Планирование аудита (утв. Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.2002 г.).

32. Правило (стандарт) № 4 Существенность в аудите (утв. Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.2002 г.)

33. Правило (стандарт) № 5Аудиторские доказательства (утв. Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.2002 г.).

34. Правило (стандарт) № 6 Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности(утв. Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.2002 г.).

35. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержден Приказом МФ РФ 31.10.2000 г. № 94н.

36. Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (утверждено постановлением Правительства от 11 апреля 2003 г. № 213).

37. Постановление Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 6.04.2001 г. N 26 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»

38. Инструкции по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения, утвержденной постановлением Госкомстата России от 07.12.98 г. № 121

39. Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера при заполнении организациями форм федерального государственного статистического наблюдения, утвержденную постановлением Госкомстата РФ от 24 октября 2000 г. № 116.

40. Постановление Президиума ВЦСПС от 12.11.84 г. N 13-6 "Положение о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию".

41. Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержден постановлением Правительства РФ от 18.07.1996 г. № 841 (с изменениями от 20.05.1998 г., 8.08.2003 г.)

42. Инструкция о порядке выдачи документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан (приложение к приказу Минздравмедпрома РФ от 19 октября 1994 г. № 21)

43. Основные условия обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию (утверждены постановлением Совмина СССР и ВЦСПС от 23.02.84 г. N 191).

44. Разъяснение Минтруда России от 24.12.2003 г. № 5 Об исчислении среднего заработка при расчете пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам в 2004 г. (утверждено постановлением Минтруда России от 24.12.2003 г. № 89).

45. Письмо ФСС России от 28.01.2004 г. № 02-18/07-565 2О заполнении оборотной стороны листка нетрудоспособности».

46. Методика проверки расчетов с персоналом по оплате труда и начислений во внебюджетные фонды. //"Аудиторские ведомости" № 11, 1998. с. 15-18.

47. Ахалкаци О.В. Аудит расчетов по оплате труда //"Аудиторские ведомости", N 2, февраль 2000 г.

48. Березкин И.В. Учет расчетов с работниками по оплате труда, соблюдение требований о своевременности производства расчетов. Особенности расчетов с увольняемыми работниками // Консультант бухгалтера № 6, 2002. с.15-23.

49. Богданова Г. Несвоевременная выплата заработной платы // Финансовая газета № 3, 2003. с.6.

50. Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям // Аудиторские ведомости № 12, 2004.

51. Воронцова Т.Е. Расчеты с работником при увольнении // Главбух № 13, 2002. с. 22-28.

52. Гатауллина Е.И. Оплата труда временных работников // Главбух № 14, 2002. с. 32-38.

53. Ракитина М.Ю. Выплата заработной платы // Российский налоговый курьер № 17, 2002. с. 23-25.

54. Ройбу А.В. Учет и расчеты пособия по временной нетрудоспособности // Бухгалтерский учет № 17, 2002. с. 22-25.

55. Семенова Л.Л. Материальная помощь сотрудникам // Главбух № 17, 2002. с. 34-39.

56. Юцковская И.Д. Учет оплаты труда и прочих расчетов с персоналом // Финансовые и бухгалтерские консультации № 5, 2002. с. 15-22.



[1] Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям // Аудиторские ведомости № 12, 2004.

Скачати

Схожі роботи

2015-08-23

Эффективность производства зависит от квалификации работников предприятия и их профессионального труда, что влияет на объем и темпы прироста вырабатываемой продукции, использование материально-технических средств предприятия. Рост показателя производительности труда является важнейшим условием развития предприятия.

2015-09-22

Формирование рыночных отношений предполагает конкурентную борьбу между различными производителями, победить в которой смогут те из них, кто наиболее эффективно использует все виды имеющихся ресурсов. Более полное и рациональное использование экономических ресурсов: основных фондов и производственных мощностей предприятия, материальных и трудовых ресурсов, способствует улучшению всех его технико-экономических показателей: росту производительности труда, повышению фондоотдачи, увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости, экономии капитальных вложений.

2015-09-20

В современных экономических условиях деятельность каждого хозяйствующего субъекта является предметом внимания обширного круга участников рыночных отношений, заинтересованных в результатах его функционирования. Чтобы обеспечить выживаемость в современных условиях, управленческому персоналу необходимо, прежде всего, уметь реально оценивать финансовые возможности, как своего предприятия, так и существующих потенциальных конкурентов.

2015-11-24

Кадры - наиболее ценная и важная часть производительных сил общества. В целом эффективность производства зависит от квалификации персонала, его расстановки и использования, что влияет на объем и темпы прироста вырабатываемой продукции, качества оказываемых услуг, использование материально-технических средств.