Дипломні » Економіка підприємства

Документальное оформление результатов ревизии и аудиторское проверки

Повний текст роботи з малюнками та таблицями доступний при скачуванні. Скачати
Дата введення: 2015-08-23       71 ст.

Содержание
Введение 3
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ИССЛЕДУЕМОЙ ТЕМЫ 5
1.1. Роль и значение аудита в хозяйственной деятельности 5
предприятий 5
1.2. Регламентация аудиторской деятельности в РФ 10
1.3. Обзор литературы 16
2. ПОДГОТОВИТЕЛЬНЫЙ ЭТАП АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ 22
2.1. Аудиторская оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации 22
2.2 Расчет уровня существенности и аудиторского риска 29
2.3 Программа аудита 33
3. МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ И ЕЕ ЗАВЕРШЕНИЕ 37
З.1 Источники и методы сбора аудиторских доказательств 37
3.2 Оформление аудиторских доказательств 37
3.3. Выводы по аудиторской проверке бухгалтерской отчетности 47
Заключение 50
Список литературы 52
Введение
Важнейшим источником информации о субъекте хозяйствования являются данные, содержащиеся в бухгалтерском учете. На основе данных бухгалтерского учета составляется система взаимосвязанных показателей, характеризующая результаты работы организации за отчетный период, т. е. бухгалтерская отчетность. Отчетность играет большую роль в управлении организацией. По ней можно провести финансовый анализ и сделать выводы о результатах работы организации за отчетный период.
В этой связи важное значение приобретает достоверность бухгалтерской отчетности. И именно в результате аудиторской проверки выражается независимое мнение о том, дает ли финансовая отчетность справедливое и верное представление о компании и соответствует ли она (финансовая отчетность) существующему законодательству.
Актуальность и значимость данного вопроса и обусловила выбор темы курсовой работы.
Целью написания работы является исследование документального оформления результатов ревизии и аудиторской проверки финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта, с осуществлением аудиторской проверки бухгалтерской отчетности и определением достоверности отраженных в ней данных.
В соответствии с целью при написании работы решались следующие основные задачи:
• изучение теоретической и методической основы аудита хозяйственной деятельности организации;
• проанализировать регламентацию аудиторской деятельности в РФ;
• определение правильности составления форм годовой отчетности и выявить недостатки.
Объектом исследования в курсовой работе является совхоз «Светлоярский» Светлоярского района Волгоградской области.
Методологической и теоретической основой при написании работы послужили: Закон РФ «О бухгалтерском учете в РФ», стандарты аудиторской деятельности, Постановления Правительства РФ и инструктивные материалы по изучаемым вопросам, учебная литература и труды отечественных и зарубежных ученых.
Источниками конкретной информации для проведения исследования являются бухгалтерская отчетность предприятия за 2004-2005гг.:
• форма №1 «Бухгалтерский баланс»;
• форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»;
• форма №3 «Отчет о движении капитала»;
• форма №4 «Отчет о движении денежных средств»;
• форма №5 «Приложения к бухгалтерскому ба
лансу»;
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ИССЛЕДУЕМОЙ ТЕМЫ
1.1. Роль и значение аудита в хозяйственной деятельности
предприятий
Аудиторская деятельность (аудит) - это предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию других аудиторских услуг: постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета; составление декларации о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности; анализ финансово-хозяйственной деятельности; оценка активов и пассивов экономического субъекта; консультирование в вопросах финансового, налогового и иного законодательства; обучение и др.
Переход экономики России на рыночные условия хозяйствования детерминировал потребность в аудите, поскольку рынок нуждается в строгом контроле, о чем свидетельствует богатый опыт стран с развитой рыночной экономикой, где конкуренция как главная движущая сила рыночного механизма приносит эффект только в условиях наличия строгого контроля над соблюдением всех "правил игры" состязательности.
Потребность, причем возрастающая в аудите как независимой профессиональной экспертизе, объясняется следующими причинами:
- во-первых, влияние развития предпринимательства и рынка капиталов;
- во-вторых, стремление организации к саморегулированию;
- в-третьих, потребность в создании финансового фонда, обеспечивающего экономическую устойчивость, гарантирующего собственникам и кредиторам их материальные вклады, взаимную уверенность между деловыми партнерами.
Поэтому необходимость и роль аудита определяется открытым принципом хозяйствования предприятий, преданием гласности, публикациями отчетов о деятельности этих предприятий.
Потребность в услугах аудиторских фирм возникла в связи со следующими обстоятельствами:
• возможность необъективной информации со стороны администрации в случаях конфликта между ней и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);
• зависимость последствий принятых решений (а они могут быть весьма значительны) от качества информации;
• необходимость специальных знаний для проверки информации;
• частичное отсутствие у пользователей информации доступа для оценки ее качества.
Все эти предпосылки привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующие подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на оказание такого рода услуг. Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений.
Проведение аудиторской проверки даже в тех случаях, когда она не является обязательной, несомненно, имеет важное значение.
Собственники, и, прежде всего коллективные собственники - акционеры, пайщики, а также кредиторы, лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия, зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют ни доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах аудиторов.
Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдения ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения.
Аудиторские проверки необходимы государственным органам, судам, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности.
Следовательно, основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам.
Основная цель аудиторской деятельности может дополняться обусловленными договором с клиентом задачами анализа правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению финансового положения предприятия, оптимизации затрат и результатов деятельности, доходов и расходов, а также консультирование по широкому кругу финансовых и правовых вопросов. Кроме того, аудиторские услуги могут включать в себя ведение или оказание помощи в ведении бухгалтерского учета, оказание помощи в налоговом планировании, консультирование по вопросам менеджмента, маркетинга, технологическое и экологическое консультирование, разработка учредительных документов, предоставление информации о будущих партнерах, информационное обслуживание клиентов и другие услуги.
При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является (профессиональными стандартами), а также следующими этическими принципами:
• независимость;
• честность;
• объективность;
• профессиональная компетентность и добросовестность;
• конфиденциальность;
• профессиональное поведение.
Аудит при надлежащей его организации в соответствии с общепринятыми международными стандартами станет надежным барьером на пути развития в стране новых видов экономической преступности, способствуя формированию нового общества, основанного на рыночных условиях хозяйствования:
• разработке рекомендаций по улучшению работы экономических объектов, повышению ее результативности, составлении заключений о платежеспособности, подтверждении достоверности отчетов и балансов, а также законности хозяйственных операций и их бухгалтерской записи;
• прогнозировании результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятий, оценки перспектив их развития и конечных результатов;
• научном, методическом, информационном обеспечении деятельности предприятий путем выполнения научно-исследовательских работ, разработки методик учета и анализа;
• оказании консультационно-информационных услуг высококвалифицированными специалистами по организации учета, контроля и анализа хозяйственной деятельности;
• разработке и внедрении автоматизированных систем бухгалтерского учета, экономического анализа и контроля;
• организации подготовки и повышении квалификации работников учета, управления, планирования и других категорий путем проведения краткосрочных курсов, конференций, семинаров и иных подобных мероприятий по различным проблемам рыночной экономики;
• осуществлении издательской деятельности по работам, отражающим передовой и отечественный опыт, и обеспечении нормативной документацией, методическими разработками и другой печатной продукцией клиентов.
Вступление России в число стран с развивающейся экономикой поставило перед ней ряд важных проблем. В связи с этим становление и развитие аудиторской деятельности в стране послужит важным звеном в составе экономических субъектов, участвующих в реализации глобальных задач реформирования экономики. Достижение намеченных целей требует последовательного реформирования аудита в развитую, современную, независимую сферу финансово-хозяйственного контроля (проверок), функционирующую на принципах рыночной экономики.
Для реформирования рыночных отношений в аудиторской сфере необходимо обеспечить определенные законодательные информативные условия, предпосылки, на базе которых может развиваться регулируемый рынок.
Практика последних 3-х - 5-ти лет показала, что аудиторские фирмы, аудиторы-предприниматели, а также частные (индивидуальные) аудиторы, проводя свои проверки, не ограничиваются просмотром бухгалтерских документов. Сейчас проверка бизнеса идет с изучением влияния таких факторов, как контрольная среда; заинтересованность стороны в финансовых результатах; позиция проверяемого клиента в той экономической среде, где он действует. Такой подход к аудиту дает более эффективные результаты.
Анализ аналитических материалов финансово-хозяйственной проверки экономических субъектов показывает, что эффективность независимых аудиторских проверок по сравнению с таковыми ревизионных комиссий акционерных обществ составляет по их достоверности 96-98 % .
В целях кардинального улучшения деятельности всей структуры системы аудита страны, развитие аудита должно осуществляться в следующих направлениях:
1. Обеспечить условия для постоянного повышения мастерства аудиторов.
2. Искать новые формы работы с заказчиками (договоры на дополнительное обслуживание, консультирование).
3. Налаживание делового взаимодействия с государственными контрольно-надзорными органами.
4. Внесение в органы, обладающие правом законодательной инициативы, предложений по совершенствованию законодательных и нормативных актов.
1.2. Регламентация аудиторской деятельности в РФ
Поскольку результаты аудиторской проверки являются основой множества экономических решений, аудит достаточно жестко регулируется во всех странах. В некоторых из них (например, во Франции) в этот процесс вмешивается государство, устанавливая нормы, нормативы аудита, осуществляя регистрацию аудиторов и аудиторских фирм и контроль за их деятельностью. В других странах (США, Англия) этот процесс регулируется профессиональными общественными аудиторскими организациями. На международном уровне профессиональные организации аудиторов сотрудничают с помощью Международной федерации бухгалтеров, которая вырабатывает рекомендации, касающиеся различных аспектов аудиторской деятельности.
Организация и методика аудиторской деятельности в России формируется на основе опыта, сложившегося в мировой практике. В соответствии с принятой концепцией нормативного регулирования аудита в России построена следующая система его регламентации.
Первый уровень включает в себя Закон «Об аудиторской деятельности» (принят 7 августа 2001г). До принятия закона аудиторская деятельность регулировалась «Временными правилами аудиторской деятельности в РФ», утвержденные Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2263, которые явились базовым нормативным документом.
Закон об аудиторской деятельности в России относится к основным законодательным актам. Этот закон определяет место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого и равноправного элемента. Для России это особенно важно, поскольку исторически государственный контроль превалировал над другими видами контроля.
К документам второго уровня, регулирующим аудиторскую деятельность в Российской Федерации, относятся из Постановления Правительства РФ, определяющие общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для исполнения субъектами рынка.(О проведении аттестации на право осуществления аудиторской деятельности, Порядок выдачи лицензий на осуществление аудиторской деятельности, Порядок проведения квалификационных экзаменов на право осуществления аудиторской деятельности и др.)
Третий уровень системы нормативного регулирования аудиторской деятельности представлен стандартами (правилами). Основное назначение стандартов: установление норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности и прежде всего арбитражным судом. К стандартам относят также перечень терминов и определений, используемых в них. Этот перечень обновляется и пополняется при разработке очередных правил (стандартов).
Четвертый уровень - это нормативные акты министерств и ведомств, устанавливающие правила организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права и др. НА этом уроне должны разрабатываться и правила ( стандарты) по специфическим видам аудита.
Пятый уровень - включает внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации на базе правил (стандартов) и практики аудита. Содержание и форма таких документов являются прерогативой аудиторских фирм, их ноу-хау. Они определяют качество и престиж аудиторских фирм.
В последнее время правовая регламентация аудиторской деятельности заняла одно из первых мест среди тем, широко обсуждаемых бизнес-сообществом. Это объясняется тем, что законодательство об аудите в 2005 году продолжает претерпевать значительные изменения.
Рассмотрим наиболее существенные поправки – как принятые, так и находящиеся в стадии принятия Госдумой РФ.
Приняты и вступили в силу
14 июля 2005 года вступил в силу Федеральный закон N 80-ФЗ от 02.07.2005. В соответствии с его положениями с 1 января 2006 года прекращается лицензирование аудиторской деятельности.
Комментировать отмену обязательного лицензирования аудиторской деятельности рано, однако предположить, к каким последствиям это приведет, можно уже сейчас.
Во-первых, в настоящий момент для получения лицензии аудиторская организация должна отвечать жестко закрепленным требованиям. С отменой лицензирования на рынок такого рода услуг придут организации, мягко говоря, работающие вне правил профессиональной этики аудиторов и вне установленных стандартов.
На это можно возразить – что закон, регулирующий аудиторскую деятельность, устанавливает ответственность за нарушение названных требований и стандартов. Это так, но основной санкцией за подобные нарушения является аннулирование лицензии. Как же воздействовать на недобросовестных аудиторов в условиях, когда лицензий не будет?
Вопрос не имеет ответа, поскольку уголовная, административная и гражданско-правовая ответственность, хоть и закреплена аудиторским законом, но в реальности и УК РФ, и КоАП РФ устанавливают ответственность лишь за «осуществление предпринимательской деятельности без специального разрешения (лицензии) в случаях, когда такое разрешение (лицензия) обязательно». То есть нет лицензии – нет ответственности.
Проблему гражданско-правовой ответственности можно рассматривать лишь в виде обязанности возместить убытки. Однако представляется весьма затруднительным доказывание причинно-следственной связи между аудиторским заключением ненадлежащего качества и убытками прямыми и косвенными, за исключением непосредственно платы по договору возмездного оказания услуг аудита.
Таким образом, единственным рычагом воздействия на недобросовестных аудиторов остается ч. 1 ст. 202 УК РФ: «…использование частным аудитором своих полномочий вопреки задачам своей деятельности и в целях извлечения выгод и преимуществ для себя или других лиц либо нанесения вреда другим лицам, если это деяние причинило существенный вред правам и законным интересам граждан или организаций либо охраняемым законом интересам общества или государства». Такое положение само по себе нелогично, поскольку в правовом государстве уголовное наказание не может быть единственным рычагом управления в сфере предпринимательской деятельности.
Во-вторых, само понятие «аудит» как деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей после изменений утратит смысл, поскольку аудиторы при желании смогут просто торговать своими заключениями вместо того, чтобы проводить действительно объективные и независимые проверки.
В связи с принятием Федерального закона «О кредитных историях» Закон «Об аудиторской деятельности» дополнен нормой об осуществлении обязательного аудита в отношении организаций, являющихся бюро кредитных историй.
Это изменение положительное, так как для заемщиков – физических и юридических лиц – проверка деятельности бюро кредитных историй имеет существенное значение, поскольку от добросовестности таких бюро будет зависеть возможность получения кредита.
Поправки в стадии рассмотрения ГД РФ
На рассмотрении у законодателей находится проект N 146680-4 Федерального закона «О внесении изменений в федеральный закон «Об аудиторской деятельности». Весьма важным представляется предлагаемое этим проектом изменение основных понятий «аудиторская деятельность» и «аудит».
В действующем законе между этими понятиями ставится знак равенства, и толкуются они как «предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей».
В проекте имеются два существенных отличия:
1. К аудиторской деятельности отнесено оказание сопутствующих аудиту услуг. Это означает, что требования к аудиторской деятельности предполагается распространить и на консультационные, юридические услуги, постановку бухгалтерского учета предприятия сторонними специализированными организациями.
2. Выделено самостоятельное понятие «аудит (аудиторская проверка)», определяемое как независимая проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности организации. Такая трактовка имеет скорее теоретическое, чем практическое значение. Тем не менее зачастую при рассмотрении дел арбитражными судами толкование правовых терминов приобретает большое значение для принятия правосудного решения.
Комментируемый законопроект предлагает еще ряд важных и существенных изменений. В частности:
a) Ужесточены специальные требования к аудитору и аудиторской организации. Например, для получения квалификационного аттестата аудитора физическое лицо должно отвечать и такому требованию: «наличие не менее трех лет стажа работы, связанной с проведением аудита и оказанием сопутствующих аудиту услуг, а также ведением бухгалтерского учета и составлением бухгалтерской отчетности. Не менее двух лет из последних трех лет указанного стажа работы должны приходиться на работу в аудиторской организации».
б) В качестве требований, предъявляемых к аудитору, законодатель закрепляет: «безупречную деловую репутацию, подтвержденную рекомендациями не менее трех аудиторов, включенных в Единый реестр аудиторов и аудиторских организаций не позднее трех лет до дачи рекомендаций».
в) Предусмотрено введение единого квалификационного аттестата аудитора, который, подтверждая соответствующую квалификацию, будет давать право аудиторам проводить аудит в любых отраслях экономики, что снимает дополнительные ограничения на занятие определенными видами деятельности.
г) В качестве требований к порядку осуществления аудиторской деятельности вводится понятие «нормы профессиональной этики (аудитора)».
д) Детально регламентирована деятельность саморегулируемых аудиторских объединений, которым передаются функции повышения квалификации аудиторов и контроля качества работы аудиторов, индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций, являющихся членами этих объединений, а также функций по ведению Единого реестра аудиторов и аудиторских организаций.
В связи с изменением структуры управления и надзора в сфере аудита введены новые виды ответственности аудиторов и аудиторских организаций:
для аудиторов – приостановление членства или исключение из членов саморегулируемого аудиторского объединения, аннулирование квалификационного аттестата аудитора, а также привлечение к уголовной ответственности в соответствии с законодательством РФ;
для аудиторских организаций – приостановление членства или исключение из членов саморегулируемого аудиторского объединения.
Такие формы ответственности представляются достаточно реалистичными и действенными, поскольку напрямую связаны с возможностью заниматься предпринимательской деятельностью в виде аудита, т. е. за профессиональные правонарушения устанавливается профессиональная ответственность. Вопрос уголовной ответственности правомерно отнесен к ведению иного законодательства РФ.
Изучение названного законопроекта показывает, что его принятие действительно необходимо и давно назрело. Его реализация значительно приблизит нормы законодательства РФ в области аудиторской деятельности к международным нормам.
1.3.Обзор литературы
В настоящее время спецификой аудиторских проверок, проводимых мелкими и средними аудиторскими фирмами в России, является их ограниченность во времени в силу снижения стоимости аудиторских услуг. Следовательно, аудиторы должны оптимизировать затраты на проведение аудиторских проверок. В решении этой задачи ключевую роль играют аналитические процедуры, имеющие целью получения аудиторских доказательств.
Аналитические процедуры представляют собой один из видов аудиторских процедур по существу и состоят в выявлении, анализе и оценке соотношений между финансово-экономическими показателями. Согласно перечню терминов и определений, используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности, аудиторские процедуры представляют собой определенный порядок и последовательность действий аудитора для получения необходимых аудиторских доказательств на конкретном участке аудита. Процедуры же по существу относятся непосредственно к проверке ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности.
Аналитические процедуры в большей или меньшей степени использует каждый аудитор в меру своей квалификации для сбора свидетельств и формулировки соответствующего вывода. В связи с этим, применению аналитических процедур посвящены многие статьи периодических изданий.
Так, например, М. В. Тарасова в своей статье "Оценка аудиторского риска и уровня существенности с использованием аналитических процедур" 74 указывает на важность как самого этапа планирования в аудиторской проверке, так и на применение аналитических процедур на данном этапе. Автор указывает на то, что большинство вопросов, учитываемых при составлении плана и программы аудита, указанных в федеральном правиле (стандарте) № 3 "Планирование аудита", может быть изучено с использованием аналитических процедур. Далее в статье приводятся наименования процедур и порядок их применения. При этом, по мнению автора, общий порядок применения аналитических процедур, определенный в правиле (стандарте), необходимо дополнить факторами, оказывающими влияние на принятие решения на каждом этапе выполнения процедуры. Процесс выполнения аналитических процедур, дополненный Тарасовой М. В., представлен на рисунке 1.1.
В своей статье автор подробно останавливается на вопросах оценки аудиторского риска и уровня существенности.
Так, Тарасова М. В. предлагает проводить оценку совокупного аудиторского риска на основе следующих трех составляющих: предварительный риск; риск по областям потенциального риска; риск принятия клиента. Оценку предварительного риска автор рекомендует проводить на этапе предварительного планирования, использовав рабочую форму "Предварительный аудиторский риск", представляющий собой перечень фактов рисковых условий деятельности предприятия. Потенциальный риск определяется на этапе предварительного аналитического обзора; полученные результаты указываются в рабочем документе аудитора, который представляет собой таблицу с перечнем статей баланса аудируемого лица, превышающих нормативы и величины превышения в процентах. Уровень риска клиента определяется на этапе планирования в результате анализа данных, характеризующих финансовое состояние аудируемого лица, в зависимости от текущих значений показателей и (или) их динамики.
Рис. 1.1. Алгоритм выполнения аналитических процедур
Автор также разъясняет применение аналитических процедур при определение величины аудиторского риска, включающего в себя неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения.
При оценке количественного показателя уровня существенности Тарасова М. В. подчеркивает огромную роль выполнения аналитических процедур. При этом предлагает применять следующие аналитические процедуры: чтение внешней отчетности, сравнение отчетных показателей с нормативными значениями, выявление тенденций в изменении показателей. Наряду с этим, автор предлагает несколько расширить и углубить алгоритм нахождения уровня существенности.
Таким образом, главная мысль статьи заключается в том, что проведение любого аудита предполагает использование аналитических процедур на этапе планирования.
Этой же теме посвящена статья кандидата экономических наук Аманжоловой Б. А, и доцента Наумовой А. В. "Планирование аудита с применением аналитических процедур" 40. По мнению авторов федеральный стандарт "Планирование аудита" содержит минимальные требования по планированию аудита. Кроме того, в нем указано, что он применяется в первую очередь к проверкам, которые аудитор проводит не первый год в отношении аудируемого лица. В связи с этим авторы предлагают проводить планирование аудита с применением аналитических процедур по следующим направлениям:
• экспертиза бизнеса;
• определение критерия существенности;
• оценка рисков и проектирование объема проверяемой совокупности;
• составление программы аудиторских процедур по существу.
Кандидат экономических наук СПбГУЭФ Ш. И. Алибеков в своей статье "Использование аналитических процедур в аудиторской деятельности" 39 предлагает выполнение вышеобозначенных процедур на протяжении всего процесса аудита: планирование, непосредственное проведение аудиторской проверки, завершение аудита. При этом применение аналитических процедур позволяет наряду с показателями бухгалтерской отчетности учитывать и другие факторы, влияющие на объект проверки, но не отраженные в отчетности.
Далее автор рассматривает связь и отличия аналитических процедур и финансово-экономического анализа. Так многие аудиторы, по мнению автора, отождествляют понятия "аналитические процедуры" и " анализ финансово-хозяйственной деятельности (АФХД)". Другие напротив – утверждают, что АФХД экономического субъекта начинается там, где кончается его аудит (а значит, и аналитические процедуры), т. е. после установления достоверности бухгалтерской отчетности. Алибеков Ш. И. выражает свое собственное мнение, согласно которому, финансовый анализ можно условно отнести к заключительным аналитическим процедурам, т. к. и АФХД, и аналитические процедуры базируются на методах экономического анализа, поэтому содержат много общих приемов. И в связи с этим предлагает использовать отдельные методические приемы анализа в аудиторской деятельности. В тоже время он рекомендует использовать приемы АФХД не только в рамках аудиторской проверки, но и, например, в качестве сопутствующих услуг.
Подобные высказывание можно обнаружить в статье А. И. Бурыкина "Аналитические процедуры в аудите" 49. Кроме того, автор на более широкие возможности применения аналитических процедур. Так, например, он советует применять аналитические процедуры не только непосредственно в ходе аудиторской проверки, но и при оказании сопутствующих аудиту услуг. Кроме того, Бурыкин А. И. предлагает классификацию аналитических процедур в зависимости от их сложности. При этом все аналитические процедуры подразделяются на три типа:
Тип 1. Неколичественные процедуры. К ним относятся методы, подразумевающие применение общих знаний в области бухгалтерского учета и специфики деятельности предприятия, которые позволяют сделать вывод о полноте, законности и точности счетов и взаимосвязей.
Тип 2. Простые количественные процедуры. Они применяются для установления взаимосвязей между счетами. Сюда относятся методы сравнения, относительных показателей, элиминирования и другие традиционные приемы экономического анализа.
Тип 3. Более сложные количественные процедуры с использованием экономических, статистических моделей. Обычно они применяются либо к общему сальдо по счетам, либо к переменным, которые служат причиной изменения.
В своей статье Бурыкин А. И. наибольшее внимание уделяет именно методам, которые используются при осуществлении аналитических процедур. Среди них можно выделить: числовые и процентные сравнения; коэффициентный анализ; анализ, основанный на статистических методах; корреляционный анализ и др.
Таким образом, из всего вышесказанного следует, что аналитические процедуры, там, где возможно, необходимо применять в совокупности с методами экономического анализа. Это способствует повышению эффективности и качества аудита, позволяет частично освободить аудиторов от трудной технической работы по проверке документов, собрать более полную информацию о деятельности хозяйствующего субъекта, а также выявить степень влияния различных факторов на отклонение хода производственного процесса от заданных параметров. А это, в свою очередь, позволит не только объективно оценить работу проверяемого объекта, но и наметить более конкретные меры для устранения недостатков.
По мере возможности аналитические процедуры будут применены и в данной курсовой работе при проверке хозяйственной деятельности экономического субъекта.
2. ПОДГОТОВИТЕЛЬНЫЙ ЭТАП АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ
2.1. Аудиторская оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации
Аудитору в ходе проверки необходима убежденность в том, что система бухучета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемого экономического субъекта. Система внутреннего контроля может способствовать формированию такой убежденности.
При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в целом аудиторская организация обязана использовать не менее трёх градаций: высокая, средняя и низкая.
Изучение и оценка особенностей систем бухучета и внутреннего контроля должны обязательно документироваться . Для этого используют тестовые процедуры. Аудиторские организации самостоятельно разрабатывают методики изучения систем бухучета и внутреннего контроля. Мнение аудитора об организации бухучета и внутреннего контроля является основанием для планирования дальнейших аудиторских процедур.
Знакомство с системой бухучета включает в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности:
1. учетная политика и основные принципы ведения бухучета;
2. организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухучета и подготовку отчетности;
3. организация документооборота;
4. порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухучета;
5. роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовке отчетности;
6. средств контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета.
Система внутреннего контроля должна включать в себя:
1. систему бухучета;
2. стиль и основные принципы управления экономического субъекта;
3. его организационную структуру;
4. распределение ответственности и полномочий;
5. порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей;
6. отдельные средства контроля.
Аудитор оценивает систему внутреннего контроля в три этапа:
• общее знакомство с системой внутреннего контроля;
• первичная оценка надежности системы внутреннего контроля;
• проверка эффективности системы внутреннего контроля.
Аудиторской организации в начале работы следует получить общее представление о специфике деятельности и системе бухучета.
Для изучения системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля приводятся положения учетной политики, принятой в ЗАО «Мирное» на 2005 год.
1.Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется главным бухгалтером.
2.Бухгалтерский учет ведется в соответствии с нормативными документами, утвержденными Правительством РФ и Министерством финансов РФ. Форма ведения учета журнально-ордерная. Технология обработки информации автоматизированным способом.
5.Инвентаризация имущества и финансовых обязательств проводится не реже одного раза в год, согласно приказа руководителя. Выявленные при инвентаризации недостача или порча товаров и иного имущества в пределах норм естественной убыли списываются на затраты.
11.Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения, с учетом расходов, связанных с их приобретением.
12.Определение фактической себестоимости товарно-материальных ценностей, списываемых в связи с реализацией или иным выбытием, производится по себестоимости первых по времени приобретения товарно-материальных ценностей (способ ФИФО).
Обязанности между работниками учета распределены. Отставаний в учете нет. Бухгалтерская и статистическая отчетность в вышестоящие организации предоставляется своевременно.
В состав бухгалтерии ЗАО «Светлоярский» входит 6 человек:
- главный бухгалтер;
- бухгалтер, обрабатывающий информацию по основным средствам, энергоцеху и автотранспортному цеху;
- бухгалтер по ЖКО;
- бухгалтер, рассматривающий информацию по поставщикам;
- бухгалтер, рассматривающий информацию по покупателям;
- кассир.
Кроме того, предусмотрены должности экономиста и юриста.
Для кассира, главного бухгалтера, а также бухгалтеров различных участков разработаны должностные инструкции.
Всю работу в бухгалтерии контролирует и направляет главный бухгалтер, в обязанности которого входит формирование в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете учетной политики, исходя из структуры и особенностей деятельности предприятия. Кроме того, он подготавливает и принимает рабочий план счетов, формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы, разрабатывает формы документов внутренней бухгалтерской отчетности, а также обеспечивает порядок проведения инвентаризации.
Для ведения бухгалтерского учета в ЗАО «Светлоярский» сформирована учетная политика
На некоторых участках учета средства контроля не применяются.
Последняя аудиторская проверка была проведена в 2004 г. по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности Общества за первое полугодие того же года.
Теперь можно провести оценку надежности СВК ЗАО «Светлоярский». Произведем данную экспертную оценку применительно ко всему объему совершаемых хозяйственных операций избегая их детального изучения. Такая оценка будет носить весьма субъективный характер из-за ограниченности временных ресурсов, поэтому в используемом тесте будем применять только три градации надежности: низкая, средняя и высокая (табл. 2.1.). При этом в тесте также присутствует бальная оценка (от 1 до 5) каждого вопроса для нахождения уровня надежности системы внутреннего контроля в числовом выражении.
Таблица 2.1
Номер аудиторского документа
Проверяемая организация
Период аудита
Количество человеко-часов Руководитель аудиторской группы
Состав аудиторской группы Планируемый аудиторский риск Планируемый уровень существенности
Анкета предварительной оценки надежности системы внутреннего контроля ЗАО «Светлоярский»
№ п/п Содержание вопроса Ответ Степень надежности данного фактора (низкая, средняя, высокая) Бал-лы
1. Контрольная среда
1.1 Соответствие организационной структуры размеру и характеру деятельности Соответствует Высокая 5
1.2 Разделение обязанностей и полномочий Умеренное разделение обязанностей и полномочий Средняя 3
1.3 Отношение руководства к системе внутреннего контроля Понимает необходимость внутреннего контроля Средняя 3
1.4 Наличие стратегических целей развития организации Отсутствуют Низкая 1
1.5 Понимание руководством клиента значения бухгалтерской отчетности Понимает в полной мере Высокая 4
1.6 Обращение к аудиторам за консультацией по вопросам бухгалтерского учета Случаи обращения имели место Средняя 3
1.7 Установление кадровой политики Отсутствует Низкая 1
1.8 Наличие должностных инструкций для всего персонала организации Разработаны частично Средняя 3
2. Система бухгалтерского учета (организационно-технические и методологические аспекты)
2.1 Организационная структура бухгалтерской службы Бухгалтерская служба во главе с главным бухгалтером Высокая 5
2.2 Образование, опыт, квалификация персонала организации, занятого в учете Средний уровень Средняя 3
2.3 Текучесть кадров, занятых в учете Низкая Высокая 4
2.4 Наличие положения по учетной политике Разработано Высокая 5
2.5 Наличие приказа по учетной политике Соблюдаются Высокая 5
2.6 Соблюдение сроков утверждения учетной политики Соблюдаются Высокая 5
2.7 Наличие рабочего плана счетов Разработан и утвержден документально Высокая 4
2.8 Наличие положения о сроках и порядке проведения инвентаризации активов и обязательств Отсутствует Низкая 1
2.9 Наличие графика документооборота Отсутствует Низкая 2
2.10 Наличие должностных инструкций персонала, занятого в учете Разработаны и утверждены документально Высокая 4
2.11 Наличие фактов неправомерного внесения изменений в учетную политику Не имеются Высокая 5
2.12 Соблюдение последовательности применения учетной политики Соблюдаются Высокая 4
2.13 Соответствие принятых элементов учетной политики требованиям действующего законодательства Ряд позиций не отвечает требованиям действующего законодательства Средняя 3
2.14 Степень полноты раскрытия способов ведения бухгалтерского учета, существенно влияющих на оценку показателей бухгалтерской отчетности Раскрыты не все способы Средняя 3
2.15 Реакция на изменения законодательной базы, регламентирующей порядок ведения бухгалтерского учета Отслеживаются, но оперативные меры не всегда принимаются оперативно Средняя 3
2.16 Соблюдение и контроль со стороны главного бухгалтера за обработкой данных, связанных с нетипичными операциями Установлен Высокая 5
2.17 Соблюдение графика подготовки отчетности Соблюдается, отчетность сдается в установленные сроки Высокая 4
2.18 Тождественность показателей бухгалтерского баланса (форма № 1) и сводных регистров (оборотно-сальдовая ведомость) Тождественны Высокая 4
2.19 Установление мер защиты от несанкционированного доступа или уничтожения документов, данных учета, активов Установлены Высокая 4
3. Система налогового учета (организационно-технические и методологические аспекты)
3.1 Наличие положения по учетной (налоговой) политике Не разработано Низкая 1
3.2 Наличие приказа руководителя по учетной (налоговой) политике Отсутствует Низкая 1
3.3 Ведение налогового учета Налоговая база определяется по данным бухгалтерского учета Средняя 3
3.4 Форма регистров налогового учета Бумажные Средняя 3
3.5 Соответствие элементов налоговой политики требованиям действующего налогового законодательства Ряд позиций не отвечает требованиям действующего законодательства Средняя 3
3.6 Соблюдение установленных сроков расчетов по налогам и сборам Соблюдаются Высокая 5
3.7 Реакция на изменения законодательной базы, регламентирующей порядок ведения налогового учета Отлеживаются и оперативно принимаются необходимые меры Высокая 4
4. Средства контроля
4.1 Осуществление мер, направленных на ограничение несанкционированного доступа к активам Меры предпринимаются недостаточно Средняя 3
4.2 Осуществление мер, направленных на ограничение доступа неуполномоченных лиц к системе документооборота и ведения бухгалтерского учета Меры предпринимаются Высокая 4
4.3 Осуществление плановых и внезапных инвентаризаций имущества и обязательств Не осуществляются Низкая 1
4.4 Наличие сплошной нумерации исходящих документов Хронологическая последовательность документов Высокая 5
4.5 Наличие распорядительных подписей уполномоченных лиц на документах Имеются Высокая 4
Руководитель аудиторской группы:
При осуществлении вышеперечисленных операции были применены следующие методы: беседы с компетентными работниками организации; проверка документов; наблюдения за применением конкретных мероприятий и процедур; аналитические процедуры.
По результатам тестирования, надежность СВК ЗАО «Светлоярский» оценена в 133 баллов. Максимальное количество баллов по используемому тесту составляет 195. Для определения уровня надежности СВК воспользуемся данными таблицы 2.2.
Таблица 2.2.
Определение уровня надежности системы внутреннего контроля
Оценка надежности системы внутреннего контроля Надежность системы внутреннего контроля в процентах
Высокая от 81 до 100 %
Средняя от 41 до 80 %
Низкая от 11 до 40 %
Внутренний контроль отсутствует от 10 до 10 %
Следовательно, СВК ЗАО «Светлоярский» надежна на 68,21 %, т. е. имеет среднюю оценку. Таким образом, мнение аудитора при проверке СВК ЗАО «Светлоярский» будет основываться на недоверии к средствам контроля хозяйства.
Принимая во внимание все вышесказанное, при проверке СВК ЗАО «Светлоярский» аудитор может полагаться на систему внутреннего контроля организации, но в тоже время аудиторской мнение не должно полностью основываться на доверии к этой системе.
2.2 Расчет уровня существенности и аудиторского риска
Для рациональной организации проверки хозяйственной деятельности ЗАО «Светлоярский» определим допустимый риск необнаружения исходя из оценки неотъемлемого и контрольного риска, принимая во внимание предварительное суждение о существенности. Далее с учетом минимизации риска необнаружения спланируем соответствующие аудиторские процедуры.
Риск необнаружения выражает меру готовности аудитора признать вероятность невыявления в процессе проведения аудита ошибок, превосходящих допустимую величину.
Неотъемлемый риск (внутрихозяйственный) риск выражает межу ожидания аудитором вероятности содержания в отчетности ошибок, превосходящих допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля.
Контрольный риск выражает меру ожидания аудитором вероятности пропуска ошибок, превосходящих величину, допустимую системой внутрихозяйственного контроля.
Данные виды рисков вместе составляют совокупный аудиторский риск, который определяется как вероятность формирования неверного мнения и, соответственно, составления неправильного заключения по результатам проверки. Другими словами:
САР = ВР КР РН,
где САР – совокупный аудиторский риск;
ВР – внутрихозяйственный риск;
РК – контрольный риск;
РН – риск необнаружения.
Перейдем непосредственно к определению риска необнаружения по ЗАО «Светлоярский». Для этого найдем все другие компоненты формулы совокупного аудиторского риска.
Основываясь на данных оценки системы учета и внутреннего контроля ЗАО «Светлоярский», установим наиболее часто используемую величину аудиторского риска, равную 5%. Это значит, что на 95% аудиторское заключение надежно. Установление аудиторского риска на более высоком уровне могло бы снизить надежность ранее проверенной аудиторами отчетности, а также отрицательно повлиять на конкурентоспособность аудиторской фирмы на рынке аудиторских услуг. Снижение аудиторского риска приводит к неразумной растрате сил аудитора.
Для определения величины внутрихозяйственного риска используются следующие уровни:
- низкий, находящийся в пределах: 0 – 15 %.
- средний, находящийся в пределах: 16 – 50 %;
- высокий, находящийся в пределах: 51 – 100%.
Риск оценивается по стобальной шкале. Таким образом, максимальный уровень неотъемлемого риска в предлагаемой таблице составляет 1200 баллов. В проверяемом хозяйстве внутренний риск оценен на 790 баллов, что составляет 65,83 %. Следовательно, СВК ЗАО «Светлоярский» имеет высокий внутрихозяйственный риск.
Контрольный риск рассчитан в предыдущей главе и составляет 68,21 %.
Таким образом, риск необнаружения будет равен:
НР = САР / ВР РК
РН = 0,05 / 0,6583 0,6821 100% = 11,14 %.
Риск необнаружения помогает определить количество свидетельств, которые будут собраны при проведении проверки (табл. 2.3.). При этом, между риском необнаружения и требуемым количеством доказательств существует обратная зависимость.
Таблица 2.3.
Зависимость между уровнем риска и количеством доказательств
САР ВР КР РН Количество необходимых свидетельств
Высокий Низкий Низкий Высокий Низкое
Низкий Низкий Низкий Средний Среднее
Низкий Высокий Высокий Низкий Высокое
Средний Средний Средний Средний Среднее
Высокий Низкий Средний Средний Среднее
Проанализировав данные таблицы 2.3. можно сделать вывод о том, что в данной проверке необходимо использовать большое количество свидетельств.
Определим также погрешность, рассматриваемую в дальнейшем как критерий существенности при анализа аудиторских доказательств. Между степенью аудиторского риска и уровнем существенности имеется обратная зависимость:
Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалификационный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестает быть в состоянии делать на её основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.
Для расчета уровня существенности по СВК ЗАО «Светлоярский» за 2005г. используем данные таблицы 2.4. Процентные доли, приведенные в третьем столбце, строго фиксированы и применяются аудиторской фирмой на постоянной основе. Столбец 4 получают умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, разделенный на 100%.
Таблица 2.4.
Номер аудиторского документа
Проверяемая организация
Период аудита
Количество человеко-часов Руководитель аудиторской группы
Состав аудиторской группы Планируемый аудиторский риск Планируемый уровень существенности
Определение уровня существенности СВК ЗАО «Светлоярский»
Наименование базового показателя Суммовое значение базового показателя отчетности, тыс. руб. Доля, % Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
1 2 3 4
Балансовая прибыль - 27226 5 1361,3
Валовой объем реализации без НДС 25762 2 515,24
Валюта баланса 117801 2 2356,02
Сумма собственного капитала 64431 10 6443,1
Общие затраты организации 35339 2 706,78
Руководитель аудиторской группы:
Проанализировав значения четвертого столбца таблицы, отбросим значение суммы собственного капитала, так как оно сильно отличается от остальных значений. На базе оставшихся показателей рассчитаем среднюю величину, являющуюся единым показателем уровня существенности. В нашем случае среднее арифметическое составляет: 1234,835. Полученную величину округлим до 1300. При этом различия между значениями уровня существенности до и после округления составляет:
(1300 – 1234,835) / 1234,835  100 % = 5,3 %,
что находится в установленном пределе: 20 %.
2.3 Программа аудита
Специфика экономического субъекта, объем и сложность работы по его проверке каждый раз требует определения четкой последовательности шагов при проведении аудита и правильного распределения обязанностей между аудиторами, если проверку проводят несколько специалистов. При разработке плана и программы аудиторской проверки используется аудиторский стандарт “Планирование аудита”.
План аудиторской проверки отражает укрупненные группы аудиторских работ по объектам и группам хозяйственных операций, сроки исполнения работ и исполнителей. План составляется в письменной форме. Цель составления плана: предварительно определить объем и характер необходимых тестов; оценить затраты времени и труда по их проведению; достичь взаимопонимания с клиентом по всем основным вопросам до начала проверки; иметь доказательства обоснованности выполнения аудита и качества его проведения у данного клиента.
Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур.
Рабочий документ аудитора
План аудита
Проверяемая организация СВК ЗАО «Светлоярский»
Период аудита 2005 год
Вид аудита Выборочный
Существенность 1300 000 руб.
Риск 5,3%
Таблица 2.5
№ п/п Планируемые виды работ Период проведения Исполнитель
1. Аудит проведения подготовительных работ перед составлением бухгалтерской отчетности 2005 г. Смирнова Т.И
2. Аудит составления бухгалтерской отчетности 2005 г. Смирнова Т.И.
3. Аудит взаимоувязки показателей отчетности 2005 г. Смирнова Т.И
Рабочий документ аудитора
Программа аудита
Проверяемая организация СВК ЗАО «Светлоярский»
Период аудита 2005г.
Вид аудита Выборочный
Существенность 1300 000 руб.
Риск 5,3%
Таблица 2.6
№ п/п Перечень аудиторских процедур Период Документы аудитора Методы получения докзательств
1. Аудит проведения подготовительных работ пред составлением бухгалтерской отчетности Декабрь 2005 г. Опрос, арифметический расчет, проверка документов
1.1 Проверка результатов проведенной инвентаризации имущества и обязательств Декабрь 2005 г. - Опрос, проверка документов
1.2. Проверка закрытия операционных счетов Декабрь 2005 г. Проверка закрытия операционных счетов Опрос, арифметический расчет
1.3. Проверка закрытия результативных счетов Декабрь 2005 г. Проверка правильности отражения оборот по счету 90 «Продажи» Опрос, арифметический расчет прослеживание
2. Аудит составления бухгалтерской отчетности 2005 г. Прослеживание, опрос, арифметический расчет
2.1. Проверка правильности составления бухгалтерского баланса (форма №1) 2005 г. Альтернативный баланс Прослеживание, опрос, арифметический расчет, составление альтернативного баланса
2.2. Проверка правильности составления отчета о прибылях и убытках (форма №2) 2005 г. Сверка тождественности показателей формы №2 и главной книги Прослеживание, опрос, арифметический расчет
2.3. Проверка правильности составления отчета о движении капитала (форма №3) 2005г. Сверка тождественности показателей формы №3 с данными главной книги Прослеживание, опрос, арифметический расчет
2.4. Проверка правильностти составления отчета о движении денежных средств (форма №4) 2005 г. Сверка тождественности формы №4 с главной книгой и журналами-ордерами №1 и №2 Прослеживание, опрос, арифметический расчет
2.5. Проверка правильности составления приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5) 2005 г. - Прослеживание, опрос, арифметический расчет
3. Аудит взаимоувязки показателей отчетности 2005 г. Сопоставление
3.1. Проверка взаимоувязки показателей формы №1 и №3 2005 г. Взаимоувязка показателей формы №1 и формы №3 Сопоставление
3.2. Проверка взаимоувязки показателей формы №1 и №4 2005 г. Взаимоувязка показателей формы №1 и формы №4 Сопоставление
3.3. Проверка взаимоувязки показателей формы №1 и №5 2005 г. Взаимоувязка показателей формы №1 и формы №5 Сопоставление
3.4. Проверка взаимоувязки показателей формы №3 и №5 2005 г. Взаимоувязка показателей формы №5 и формы №3 Сопоставление
3. МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ И ЕЕ ЗАВЕРШЕНИЕ
З.1 Источники и методы сбора аудиторских доказательств
Результатом работы аудитора является составление аудиторского заключения. Для того чтобы иметь основания для выводов по основным направлениям аудиторской проверки, аудитор должен собрать соответствующие доказательства. Информация, собранная и проанализированная аудитором в ходе проверки, служит обоснованием выводов аудитора и называется аудиторскими доказательствами. Собирая аудиторские доказательства, аудитор использует следующие методы:
1. Инспектирование – это проверка записей, документов или материальных активов. Этот метод в приведенной программе аудита товарных операций используется во всех пунктах аудиторских процедур.
2. Наблюдение – это отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами (наблюдение аудитора за пересчетом материальных ценностей или отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудита).
3. Запрос – поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами экономического субъекта. Запрос по форме может быть как официальный письменный, адресованный третьим лицам, так и неформальный устный вопрос, адресованный работникам экономического субъекта. В п.7 программы аудита товарных операций использован письменный запрос, адресованный руководству СВК ЗАО «Светлоярский» по поводу реальности поставок товаров.
4. Пересчет – проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях, либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов. Пересчет использован в пунктах 5, 7, 8, 9 приведенной аудиторской программы.
3.2 Оформление аудиторских доказательств
В соответствии с ФПСАД №5 [26] аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).
Годовая бухгалтерская отчетность является наиболее полной. Сведения, содержащиеся в годовой бухгалтерской отчетности, дают возможность проводить квалифицированный экономический анализ работы организации, вскрывать внутренние резервы, квалифицированно оценивть наметившиеся тенденции в развитии предприятия. На основании годовой отчетности разрабатывают мероприятия по дальнейшему совершенствоанию деятельноти организации.
Составлению годового отчета предшествуют определенные подготовительные работы. К ним прежде всего относится инвентаризация всех активов и обязательств организации: основных средств, материально-производственных запасов, денежных средств, дебиторской и кредиторской задолженностей. Аналогично и аудит начинается с проверки оформления результатов инвентаризации.
В соответствии с Законом РФ «О бухгалтерском учете» [4] проведение инвентаризаций перед составлением годовой бухгалтерской отчетности является обязательным.
Путем устного опроса работников бухгалтерии установлено, что на предприятии издается приказ председателя совхоза о проведении инвентаризации, в ктором указывается когда будет проводиться инвентаризация, кто входит в состав инвентаризационной комиссии. Результаты инвентаризации в СВК «Светлоярский» оформляются актом инвентаризации, здесь же отражаются выяленные расхождения. Путем опроса также установлено, что комиссия начинает проверку фактического наличия имущества только после сдачи материально-ответственным лицом в бухгалтерию всех приходных и расходных документов под их расписку. В расписке перечисляются все сданные документы, а также указывается, что все ценности, поступившие под их ответственность, оприходованы, а выбывшие – списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на покупку имущества и доверенности на его получение.
В ходе дальнейшей проверки выявлено, что при инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и другими дебиторами и кредиторами производится обмен выписками из счетов и все это отражается в документе «Список дебиторов по сотоянию на 31.12.2004г.» и «Список кредиторов по сотоянию на 31.12.2005г.».
Таким образом инвентаризация имущества и обязательств в СВК «Светлоярский» проводится в соответствии с Федеральным законом [4]. Имеется только расхождение в первичных документах, которые организация применяет для оформления инвентаризации: если колхоз решил использовать свои формы первичной документации, то они должны быть указаны в учетной политике.
Результаты инвентаризции в СВК ЗАО «Светлоярский» следующие:
 по основным сердствам, материально-производственным запасам, денежным средствам излишков и недостач не выявлено;
 сумма дебиторской задолженности признана в размере 1 852 847,36 рублей;
 сумма кредиторской задолженности признана в размере 1 028 425,46 рублей.
В ходе дальнейшей проверки определяется правильность закрытия операционных счетов.
В результате опроса работников бухгалтерии установлено, что к счетам, подлежащим закрытию в конце года относятся: 20/2 «Животноводство», 20/3 «Промышленные производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Счет 20/1 «Растениеводство» не закрывается и показывает сумму незавершенного производства на конец года. Очередность закрытия этих счетов следующая:
1. 20/3 списывается на затратные счета по установленным нормам, на готовую продукцию – при оприходовании, на стеа реализации - при продаже, на счета учета материалов – в случае получения из производства продукции, используемой на собственные нужды;
2. 23 списывается на затратные счета в зависимости от того, какие работы выполнялись (пропорционально тонна-километрам), на счета учета материалов – при получении продукции, используемой на собственные нужды, на счета реализации – при продаже;
3. 25 и 26 распределяются ежеквартально на растениеводство и животноводство, база распределения – сумма заработной платы, амортизации и текущего ремонта;
4. 29 списывается ежеквартально на счета 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки»;
5. 20/2 списывается так: при оприходовании молока – на счет готовую продукцию, приплода и привеса – на счет 11 «Животные на выращивании и откорме»;
6. 20/1 списывается на счета учета материалов или реализации, но не полностью, так как в силу технологических особенностей здесь остается незавершенное производство.
Путем арифметического пересчета и прослеживания установлено, что бухгалтер правильно закрывает операционные счета и указывает суммы в журнале-ордере №10 и главной книге. Оформляется рабочий документ – проверка закрытия операционных счетов.
На завершающим этапе была проверена правильность закрытия результативных счетов. Путем опроса работников бухгалтерии установлено, что счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» списываются по истечении года на счет 99 «Прибыли и убытки». Была осуществлена проверка журнала-ордера №11, сводной к нему, листка-расшифровки и главной книги на наличие в них одинаковых сумм по идентичным операциям. Кроме того при начислении выручки по кредиту счета 90 сумма указывается без НДС.
Таблица 3.1 - Проверка правильности отражения оборотов по счету 90
Хозяйственная операция Дт Кт Сумма в журнале-ордере №11, руб. Сумма в сводной, руб. Сумма в главной книге, руб. Примечания аудитора
1.Начислена выручка (без НДС) :
за декабрь
за год 62 90
2763889,41
25478043,9
2763889,41
25478043,9
2763889,41
25478043,9 Расхождений нет
2.Себестоимость реализованной продукции:
за декабрь
за год 90 43 20/2 23 и т.д.
2304046,71
20442074,7
-
-
2304046,71
20442074,7 Расхождений нет
Также произведена проверка соответствия сумм прибыли от продаж в листке-расшифровке и главной книге. В результате можно сказать, что бухгалтер верно определил сумму прибыли от продаж и отразил ее в необходимых документах.
Аналогичная проверка проводилась по закрытию счета 91 на счет 99. Результаты проверки положительные.
Необходимо отметить, что на счет 99 списываются также суммы целевых финансирований. По данным операциям также сотавляются листки-расшифровки и также проведена проверка на соответствие сумм в главной книге.
Счет 99 тоже закрывается в конце года и списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В ходе проверки этой операции не установлено расхождений в суммах указанных в главной книге и листке-расшифровке.
Далее проверяется правильность заполнения формы №1 «Бухгалтерский баланс» (приложение 1).
Бухгалтерский баланс характеризует имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату.
Поверка показателей бухгалтерского баланса начиналась с процедуры арифметических подсчетов итогов по группам статей, разделам и валюты баланса по активу и пассиву, а также сверки полученных результатов с данными указанными в бухгалтерском учете организации. Ошибок не обнаружено. Кроме того проверялось соблюдение требования непротиворечивости, в частности наличие тождественности показателей граф «На начало отчетного года» и «На конец отчетного года» предыдущего года. Ошибок также не выявлено.
Для подтверждения статей бухгалтерского баланса составлен альтернативный баланс по данным главной книги и сопоставлены его показатели с данными бухгалтерского баланса (приложение 1), подготовленного организацией. В ходе проверки выявлены следующие отклонения.
 По строке 241 в соответствии с правилами должна быть сумма задолженности покупателям и заказчикам 927 тыс.руб. – на начало года и 1045 тыс.руб. – на конец года. Это отклонение несущественное, так как вся сумма задолженности указана верно.
 Неправильно подсчитан итог по разделу 2 в строке 290, должна быть сумма 29421 тыс.руб. Но несмотря на это валюта баланса определена верно.
 Сумма прочих долгосрочных обязательств определена неверно. Путем опроса было установлено, что к прочим долгосрочным обязательствам на предприятии относятся отсроченные пени и платежи в бюджет и внебюджетные фонды. Согласно альтернативному балансу их сумма должна быть равна 5812 тыс. руб.
 Неверно отражена сумма кредиторской задолженности перед поставщиками и прочими кредиторами.Однако несмотря на это валюта баланса рассчитана правильно и актив сходится с пассивом.
Далее была проведена проверка отчета о прибылях и убытках (форма №2) (приложение ).
Отчет о прибылях и убытках характеризует порядок формирования финансового результата финансово-хозяйственной деятельности организации. Перед началом проверки проведено ознакомление с положениями учетной политики, касающимися порядка признания доходов в качестве доходов от обычных видов деятельности, в соответствии с п.4 положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) [19], и порядка признания расходов, в соответствии с ПБУ 10/99 [20]. Так как некоторые особенности формирования финансового результата не отражены в учетной политике, то эта информация выяснена путем опроса работников бухгалтерии. В частности, выручка от продажи отражается по кредиту счета 90 «Продажи» без НДС.
В первую очередь была подтверждена правильность переноса показателей графы 4 за 2005 год из графы 3 за 2004 год. Расхождений не установлено, значит бухгалтер правильно заполняет графу 4.
Далее были проверены арифметические подсчеты по строкам 010, 020, 029, 050, 140, 160, 190.Ошибки не обнаружены.
Для подтверждения достоверности и точности определения показателей отчетной формы производилась сверка тождественности показателей графы 3 «За отчетный период» с данными главной книги и регистров аналитического учета по счетам доходов и расходов. Составляется рабочий документ аудитора.
По результатам проверки можно сделать следующие выводы:
 неправильно отражается в качестве коммерческих расходов расходы, списываемые со счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
 внереализационные и операционные доходы и расходы формируются не в соответствии с требованиями ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99;
 в главной книге по счетам 91 и 99 отражены не все суммы, которые присутствуют в отчете о прибылях и убытках.
В ходе проверки также обращалось внимание на новые строки, которые появились в отчете с 2005 года – отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы и текущий налог на прибыль. Данные показатели в форме №2 отсутствуют. Это объясняется тем, что предприятие не платит налог на прибыль с дохода, полученного от реализации сельсозпродукции. В отчетном году хозяйство не получило прибыли от продажи товаров, работ, услуги строка по налогу не заполняется.
На следующем этапе проверялась форма №3 «Отчет об изменениях капитала» (приложение).
В форме №3 произошли существенные изменения. В ней показаны источники финансирования организации по структуре капитала. В форме №3 можно отразить изменение резервов и капитала организации за отчетный и прошлый годы. Так выполняется требование п. 10 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» [6], о приведении показателей минимум за два года – отчетный и предшествующий отчетному.
В ходе проверки установлено, что организация в отчете за 2003 год, как и полагается, отразила данные развернуто на 31 декабря 2003 года, 1 января 2004г., 31 декабря 2004 г., 1 января 2005г. и 31 декабря 2005г. Путем сверки отчетов за 2003г., 2004 г. выявлено, что данные из этих форм перенесены в отчет за 2004 год правильно. Далее проверялось тождественность данных формы за 2005 год с данными главной книги.
Таблица 3.2 - Сверка тождественности показателей формы №3 с данными главной книги
Наименование показателя формы №3 Сумма в отчете, тыс.руб. Сумма в главной книге, тыс.руб. Примечания
Остаток уставного капитала на начпло года 12 12 Начальное кредитовое сальдо счета счета 80 в главной книге
Остаток добавочного апитала на начало года 38472 38472 Начальное кредитовое сальдо счета 83 в главной книге
Остаток нераспределенной прибыли на начало года 13064 13064 Начальное кредитовое сальдо счета 84 в главной книге
Чистая прибыль за год 4322 5242 Кредитовый оборот счета 84 в главной книге
Остаток уставного капитала на конец года 12 12 Конечное кредитовое сальдо счета 80 в главной книге
Остаток добавочного капитала на конец года 38472 38472 Конечное кредитовое сальдо счета 83 в главной книге
Остаток нераспределенной прибыли на конец года 17386 18306 Конечное кредитовое сальдо счета 84 в главной книге
В результате проверки выявлено расхождение по чистой прибыли, полученной предприятием в отчетном году. В главной книге сумма прибыли приводится вместе с полученными субсидиями из бюджета и расходами на проведение аудита, расходями будущих периодов. Ошибка в главной книге состоит в том, что прибыль на счете 99 надо было определять с учетом этих расходами и только потом закрывать счет.
Кроме того, некоторые строки в отчете не заполнены, хотя данные по показателям этих строк присутствуют. Например, строка 014 графа 3, в которой необходимо указать наличие уставного капитала на 1 января 2004 г.
Путем арифметического подсчета была определена правильность расчета итоговых сумм, расхождений не выявлено.
Далее проверялась правильность отражения в отчете резервов предстоящих расходов, в частности, резервов на оплату отпусков. Производилось сравнение данных отчета с соответствующими данными главной книги. Отклонения также не установлены.
Далее производилась проверка отчета о движении денежных средств (приложение). При этом руководствовались определениями текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, которые даны в п.15 Указаний, утвержденных приказом № 67н [7].
Вначале проводилась проверка правильности переноса данных в графу 4 из отчета предыдущего года графы 3. Для этого сравнивались отчеты о движении денжных средств за 2004 г. и 2005г.. Установлены расхождения по сумме средств, направленных на приобретение товаров, работ, услуг, сырья и по прочим расходам: в отчете за 2004 год эти данные занижены. Ошибка эта несущественная, так как на результат (остаток средств) влияния не оказала.
В ходе проверки устанавливалась тождественность данных отчета о движении денежных средств с данными главной книги и журналов-ордеров № 1 и № 2.
Таким образом можно сделать вывод, что в целом отчет сотавляется в соответствии с требованиями. Однако есть замечания. Не указана сумма командировочных расходов, хотя движение по этому счету происходило. Имеются расхождения по средствам, направленным на расчеты по налогам и сборам. Эта сумма в отчете занижена.
Далее приступают к проверке приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5) (приложение 1).
В ходе проверки выявлено, что разделы «Нематериальные активы», «Расходы на освоение природных ресурсов», «Расходы на НИОКР», «Доходные вложения в материальные ценности» не заполняются вследствие отсутствия соответствующих активов и обязательств. Для определния правильности заполнения этой формы необходимо сопоставить ее данные с данными регистров аналитического учета. Однако на предприятии регистры не ведутся, формы заполняются путем выборок из различных документов на основании опыта и знаний работников. Поэтому невозможно осуществить проверку заполнения.
Кроме пяти вышерассмотренных форм организации должны представлять и пояснительную записку в составе годовой бухгалтерской отчетности. В соответствии с Указаниями №67н [7] содержание пояснительной записки строго не регламентирован, то есть организации вправе решать, что они будут в ней указывать. Но все равно имеется перечень вопросов, которые предприятия должны раскрывать в записке. Путем осмотра пояснительной записки СВК ЗАО «Светлоярский» установлено, что в ней не выделяются отдельные разделы. Информация представляется в качестве сплошного текста, но основные показатели ( выручка по видам продукции, полученные субсидии и датации, кредиты и займы) приводятся. В целом состав записки соответствует требованиям.
В завершении проверки бухгалтерской отчетности определяется соблюдение взаимоувязки показателей отчетности. Для этого составляются таблицы, в которых указывается показатели каких строк и в каких формах дожны быть сопоставимы. В результате проверки не было выявлено случаев несоблюдения взаимоувязки показателей отчетности.
3.3.Выводы по аудиторской проверке бухгалтерской отчетности
В соответствии с Порядком составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности, одобренным Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ от 9.02.96 г. по результатам осуществленной проверки аудитор должен выразить мнение о достоверности этой отчетности.
В СВК ЗАО «Светлоярский» была проведена выборочная аудиторская проверка. По результатам проведенной проверки можно сделать следующие выводы:
Бухгалтерская отчетность на предприятии составляется в соответствии положением о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ [8], ПБУ 4/99 [6] и Указаниями о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности [7].
Перед составлением годового отчета проводится инвентаризация всех активов и обязательств организации, результаты оформляются соответствующими документами.
Проводится закрытие операционных и результативных счетов, и выявляется финансовый результата деятельности организации за отчетный год.
В основном все формы отчетности заполняются правильно. Замечания имеются по форме №1, в которой по некоторым промежуточным строкам указаны неправильные суммы, но несмотря на это валюта баланса определена верно. Бухгалтер правильно занес суммы из главной книги в бухгалтерский баланс.
В отчете о прибылях и убытках состав операционных и внереализационных расходов непонятен, причем нет никаких пояснений по этому вопросу в учетной политике. Однако в итоге сумма прибыли определена верно. Новые строки учитывающие отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы не заполняются, так как предприятие не уплачивает налог на прибыль. Соответственно не указывается и сумма текущего налога на прибыль.
Форма №3 заполняется правильно, в соответствии с требованиями. Есть только одно замечание. Прибыль отчетного года, указанная в на основании главной книги, не совпадает с той, которая отражена в отчете. Ошибка была допущена в главной книге, где неверно указали сумму прибыли, а в отчет занесена правильно.
Отчет одвижении денежных средств также заполнена верно, без нарушений. Бухгалтер правильно отражает остатки и обороты из главной книги и журналов-ордеров в отчете.
Замечание имеется по сотавлению приложения к бухгалтерскому балансу. На предприятии данная форма отчета заполняется на основании данных из различных источников, которые на предприятии не представлены документально в виде аналитики. Таким образом усложняется весь процесс составления отчета.
Правильность составления форм отчетности подтверждает соблюдение взаимоувязки показателей отчетности, что было проверено в ходе аудита.
Заключение
В данной работе были рассмотрены следующие основные вопросы:
1. отражены вопросы аудита хозяйственной деятельности предприятия
2. освещены точки зрения многих авторов по поводу данного вопроса
3.рассмотрена регламентация аудиторской деятельности в РФ
4. проведена проверка правильности составления бухгалтерской отчетности предприятием, сделаны выводы по проведенной работе.
В совхозе «Светлоярский» на начальном этапе аудита проводилась оценка системы внутреннего контроля. Был составлен тест проверки состояния внутреннего конторля на предприятии, согласно которому установлено, что в СВК ЗАО «Светлоярский» имеется внутренний контроль, но развит еще слабо. Кроме того, производился расчет уровеня существенности, который составил 1300 000 руб., и величины аудиторского риска равного 5,3%. Таким образом, уровень существенности 1300 000 руб. – это предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности за 2005 год, начиная с которой квалифицированный пользовательс большей степенью вероятности делает неправильные выводы и принимает неправильные экономические решения.
Далее были составлены план и программа аудита, в соответствии с которыми осуществлась дальнейшая проверка правильности составления отчетности организации.
В ходе аудита проверялась правильность заполнения форм отчетности и сохранение взаимоувязки показателей отчетности. Для этого использовались такие методы получения аудиторских доказательств, как устный опрос работников бухгалтерии, прослеживание, арифметический расчет, проверка документов.
Грубых нарушений в ходе проверки не выявлено. Бухгалтерская отчетность составляется в соответствии с правилами положения о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и в соответствии с Указаниями о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. Все формы заполняются корректно, аккуратно, полно.
Бухгалтер правильно заносит данные в отчетность из главной книги и регистров синтетического учета.
Но при этом выявлено одно существенное отклонение: нет регистров аналитического учета, на основании которых заполняются некоторые строки формы №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».
Также хотелось бы отметить, что в учетной политике не раскрыта информация по формированию доходов и расходов организации. Счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» не ведутся в разрезе субсчетов, что усложняет задачу реформации счетов в конце отчетного периода.
Предложения:
 Повышать профессиональный уровень работников;
 С целью обеспечения эффективности ситемы внутреннего контроля целесообразно введение внутреннего аудита как штатной единицы. Если это не возможно, то ввести должностные инструкции и график документооборота;
 Ввести автоматизированный учет для облегчения работы персонала и сведения ошибок к возможному минимуму.
Список литературы
1. Налоговый кодекс РФ 1 и 2 часть.
2. Трудовой кодекс.
3. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №119-ФЗ от 07.08.2001г. (в ред. от 30.12.2001г.).
4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996г. (в ред. от 23.07.1999г.).
5. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н, от 24.03.2000 № 31н);
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.06.2001 № 44н;
8. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2001 г. № 119н (в редакции изменений, внесенных приказом Минфина России от 23.04.02 № 33н);
9. Порядок применения унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденному Постановлением Госкомстата России от 24.03.99 № 20;
10. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002г. № 696 «Федеральные правила стандарты аудиторской деятельности».
11. Постановление Правительства РФ от 04.07.2003г. № 405 «Федеральные правила стандарты аудиторской деятельности».
12. Постановление Правительства РФ от 07.10.2004г. № 532 «Федеральные правила стандарты аудиторской деятельности».
13. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Аналитические процедуры» (одобрен Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 22.01.98г. Протокол №2).
14. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Аудиторская выборка» (от 25.12.96г. Протокол №6).
15. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства» (от 25.12.96г. Протокол №6).
16. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности» (от 25.19.96г. Протокол №6).
17. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Документирование аудита» (от 25.12.96г. Протокол №6).
18. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Действие аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности» (от 25.12.96г. Протокол №6).
19. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Изучение и использование работы внутреннего аудита» (от 27.04.99г. Протокол №3).
20. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита» (от 25.19.96 Протокол №6).
21. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Общение с руководством экономического субъекта» (от 18.03.99 Протокол №2).
22. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности» (от 15.07.98 Протокол №4).
23. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита» (от 25.12.96 Протокол №6).
24. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита» (от 25.12.96 Протокол №6).
25. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Планирование аудита» (от 25.12.96 Протокол №6).
26. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Понимание деятельности экономического субъекта» (от 27.04.99 Протокол №3).
27. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности» (от 09.02.96 Протокол №1).
28. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов» (от 20.10.96 Протокол №6).
29. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Применимость допущения непрерывности деятельности» (от 1.07.98 Протокол №4).
30. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита» (от 15.07.98 Протокол №4).
31. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск» (от 22.01.98 Протокол №2).
32. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности» (от 20.08.99 Протокол №5).
33. Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина.- 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2003.-752с.
34. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов/ Под ред. проф. Ю.А. Бабаева.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001.-476с.
35. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева.- М.: Вузовский учебник, 2003.-525с.
36. Капкова Е. Документальное оформление приемки товара // «Новая бухгалтерия». 2003. № 6 (12) – с. 42-52.
37. Капкова Е. Сопроводительные документы при перевозке товаров автомобильным транспортом на территории РФ // «Новая бухгалтерия». 2003. № 3 (9) – с. 29-40.
38. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет - СПб.: Питер, 2002.-464с.
39. Коваль Л.С. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебно-методическое пособие.- М.: Гелиос АРВ, 2003.- 464с.
40. Макарьева В.И. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации для бухгалтера и руководителя.- М.: «Налоговый вестник», 2003.- 256с.
41. Михалычева Ю. Счет-фактура: приоритет формы над содержанием // «Новая бухгалтерия». 2003. № 6 (12) – с. 80-88.
42. Самохвалова Ю.Н. Учет готовой продукции и ее реализации.- М.: «Налоговый вестник», 2002.- 224с.
43. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебник.- М.: ООО «ТК Велби», 2002.- 424с.
44. Пронина Е.А. Производственные запасы // Бухгалтерский учет, № 23, 2003.
45. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник.- М.: ИНФРА-М, 2002.- 336с.
46. Суйц В.П., Ахметбеков А.Н., Дубровна Т.А. Аудит: Общий, банковский, страховой. – М.: Инфра-М, 2001. – 358 с.
47. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. 2-е издание – М.: ООО «НИТАРАЛЬЯНС», 2003.- 895с.
48. Финансовый учет: Учебник / Под ред. проф. В.Г. Гетьмана.- М.: Финансы и статистика, 2002.- 640с.
49. Алибеков Ш.И. Аудиторский риск // Аудиторские ведомости - №3 – 2004 – с. 62-66.
50. Зевайкина А.Н. Правовая природа аудиторской деятельности: предпринимательство или финансовый контроль // Аудитор - №3 – 2004 – с. 17-22
51. Куприянов С.А. Использование аналитических процедур в аудиторской деятельности // Аудиторские ведомости - №3 – 2004 – с. 59-62
52. Митюкова Э.С. Существенность и аудиторский риск // Главбух - №2 – 2004 – с. 72-75
53. Морозова Ж.А. Аудиторская проверка бухгалтерской отчетности организаций за 2003 год // Аудиторские ведомости - №5 – 2004 – с. 53-61
54. Нитецкий В.В. Аудит: предпринимательство или юридический процесс // Законодательство - №4 – 1997 – с. 28
55. Панченко Т.М. Расчет уровня существенности при проведении аудита организаций // Аудиторские ведомости - №4 – 2004 – с. 3-15
56. Слатецкая Н.Ю. Системный подход к планированию аудита // Аудиторские ведомости - №4 – 2004 – с. 75-81.
57. Тарасова М.В.Оценка аудиторского риска и уровня существенности с использованием аналитических процедур//Аудитор №5 2004
Приложение 1
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС КОДЫ
Форма №1 по ОКУД 0710001
на “_1__” _января_________ 200_5_ г. Дата (год, месяц, число)
Организация ____СВК ЗАО «Ссветлоярский»_____________ по ОКПО
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН
Вид деятельности ______ ____________ по ОКДП
Организационно-правовая форма/форма собственности ______________________
________________________________________________________ по ОКОПФ/ОКФС
Единица измерения: тыс. руб./млн. руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ 384/385
Адрес ___________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
Дата утверждения
Дата отправки (принятия)
АКТИВ Код
строки На начало отчетного периода На конец отчетного периода
1 2 3 4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы (04, 05) 110
в том числе:
патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные с перечисленными права и активы 111
организационные расходы 112
деловая репутация организации 113
Основные средства (01, 02, 03) 120 10137 10 1049306
в том числе:
земельные участки и объекты природопользования 121
здания, машины и оборудование 122 1013710 1049306
Незавершенное строительство (07, 08, 16, 61) 130
Доходные вложения в материальные ценности (03) 135
в том числе:
имущество для передачи в лизинг 136
имущество, предоставляемое по договору проката 137
Долгосрочные финансовые вложения (06, 82) 140
в том числе:
инвестиции в дочерние общества 141
инвестиции в зависимые общества 142
инвестиции в другие организации 143
займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев 144
прочие долгосрочные финансовые вложения 145
Прочие внеоборотные активы 150
ИТОГО по разделу I 190 1013710 1049306
АКТИВ Код
строки На начало отчетного периода На конец отчетного периода
1 2 3 4
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы 210 22447 18402
в том числе:
сырье, материалы и др. аналогичные ценности (10, 12, 13, 16) 211 3307 11500
животные на выращивании и откорме (11) 212
затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)
(20, 21, 23, 29, 30, 36, 44) 213
готовая продукция и товары для перепродажи (16, 40, 41) 214
товары отгруженные (45) 215 18021 6704
расходы будущих периодов (31) 216 39 862 90569
прочие запасы и затраты 217 1119 1979
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19) 220 10162 18075
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) 230 1 230 946 466363
в том числе:
покупатели и заказчики (62, 76, 82) 231 942828 250827
векселя к получению (62) 232
задолженность дочерних и зависимых обществ (78) 233
авансы выданные (61) 234 76287 135280
прочие дебиторы 235 211831 80256
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) 240 911276 2363868
в том числе:
покупатели и заказчики (62, 76, 82) 241 141144 176734
векселя к получению (62) 242
задолженность дочерних и зависимых обществ (78) 243
задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал (75) 244
авансы выданные (61) 245 106281 16007
прочие дебиторы 246
Краткосрочные финансовые вложения (56, 58, 82) 250
в том числе:
займы, предоставленные организациями на срок менее 12 месяцев 251
собственные акции, выкупленные у акционеров 252
прочие краткосрочные финансовые вложения 253
Денежные средства 260 155423 3229957
в том числе:
касса (50) 261 2253 81300
расчетные счета (51) 262 155197 1837413
валютные счета (52) 263
прочие денежные средства (55, 56, 57) 264 370500 573741
Прочие оборотные активы 270 1730 5803
ИТОГО по разделу II 290 2702484 3 056 730
БАЛАНС (сумма строк 190 + 290) 300 3 716 194 7 725 515
ПАССИВ Код
строки На начало отчетного периода На конец отчетного периода
1 2 3 4
III. КАПИТАЛЫ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал (85) 410 1221723 1221723
Добавочный капитал (97) 420 1004698 1004698
Резервный капитал (86) 430
в том числе:
резервы, образованные в соответствии с законодательством 431
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами 432
Фонд социальной сферы (88) 440
Целевые финансирование и поступления (96) 450
Нераспределенная прибыль прошлых лет (88) 460
Непокрытый убыток прошлых лет (88) 465 4062 3047
Нераспределенная прибыль отчетного года (88) 470 Х
Непокрытый убыток отчетного года (88) 475 Х 491
ИТОГО по разделу III 490 2230483 2229959
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты (92, 95) 510 67843 2278193
в том числе:
кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты 511 67843 2278193
займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты 512
Прочие долгосрочные обязательства 520 292372 288942
ИТОГО по разделу IV 590 688599 4842013
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты (90, 94) 610
в том числе:
кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты 611
займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты 612
Кредиторская задолженность 620 797112 653543
в том числе:
поставщики и подрядчики (60, 76) 621 797112 653543
векселя к уплате (60) 622
задолженность перед дочерними и зависимыми обществами (78) 623
задолженность перед персоналом организации (70) 624
задолженность перед государственными внебюджетными фондами (69) 625
задолженность перед бюджетом (68) 626
авансы полученные (64) 627
прочие кредиторы 628
Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов (75) 630
Доходы будущих периодов (83) 640
Резервы предстоящих расходов (89) 650
Прочие краткосрочные обязательства 660
ИТОГО по разделу V 690 797112 653543
БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 + 690) 700 3 716 194 7 725 515
СПРАВКА О НАЛИЧИИ ЦЕННОСТЕЙ, УЧИТЫВАЕМЫХ НА ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ
Наименование показателя Код
строки На начало отчетного периода На конец отчетного периода
1 2 3 4
Арендованные основные средства (001) 910
в том числе по лизингу 911
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение (002) 920
Товары, принятые на комиссию (004) 930
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов (007) 940
Обеспечения обязательств и платежей полученные (008) 950
Обеспечения обязательств и платежей выданные (009) 960
Износ жилищного фонда (014) 970
Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов (015) 980
990
Руководитель ___________ ______________ Главный бухгалтер __________ _____________
(подпись) (расшифровка подписи) (подпись) (расшифровка подписи)
“___” _________ 200__ г. (квалификационный аттестат профессионального бухгалтера
от “____” _____________ 200__ г. №____)
ПРИЛОЖЕНИЕ К БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ Коды
на 31 декабря 2005 г. Форма N5 по ОКУД 0710005
Дата (год, месяц, число)
Организация: СВК ЗАО «Светлоярский» по ОКПО 00136298
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН 6506000013
Вид деятельности по ОКВЭД 11.10.11
Организационно-правовая форма/форма собственности по ОКОПФ/ОКФС 47/41
Единица измерения: тыс.руб. по ОКЕИ 384/385
1. Нематериальные активы
Наименование показателя Код строки Наличие на начало отчетного года Поступило Выбыло Наличие
на конец
отчетного
периода
1 2 3 4 5 6
Объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на результаты интеллектуальной собственности) 10
в том числе: у патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель 11
У правообладателя на программы ЭВМ, базы данных 12
У правообладателя на топологии интегральных микросхем 13
у владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров 14
У патентообладателя на селекционные достижения 15
Организационные расходы 20
Деловая репутация организации 30
Прочие 50
Наименование показателя Код
строки На начало отчетного года На конец отчетного периода
1 2 3 4
Амортизация нематериальных активов-всего 60 12 16
в том числе:
объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на результаты интеллектуальной собственности) 61 12 16
организационные расходы 62
2. Основные средства
Наименование показателя Код
строки Наличие на начало отчетного года Поступило Выбыло Наличие
на конец
отчетного
года
1 2 3 4 5 6
Здания 70 771 5650 37 669 (48 809) 760 4250
Сооружения и передаточные устройства 80 6 873 30 672 25 (230 573) 7 314 98
Машины и оборудование 90 1 934 97 294 136 (112 169) 2 116 937
Транспортные средства 100 506 303 12 678 (267 776) 251 205
Производственный и хозяйственный инвентарь 110 47 257 6 810 (6 606) 47 461
Рабочий скот 120
Продуктивный скот 130
Многолетние насаждения 140
Другие виды основных средств 150 3 235 87 (1 452) 1 870
Земельные участки и объекты природопользования 160
Капитальные вложения на коренное улучшение земель 170
Итого: 180 10 137 104 1 023 637 (667 675) 10 493 066
Наименование показателя Код строки На начало отчетного года На конец отчетного периода
1 2 3 4
Амортизация основных средств - всего 190 4 983 476 5 180 192
в том числе: зданий и сооружений 191 3 65671 3 81755
Машин, оборудования, транспортных средств 192 1 31325 1 33791
Других 193 13 508 24 721
Передано в аренду объектов основных средств - всего 200 510 169 385 312
в том числе: здания 201 139 559 191 205
Сооружения 202 10 056 30 031
Переведено объектов основных средств на косервацию 210
Получено объектов основных средств в аренду – всего 220 2 494 509 2 362 906
Объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и находящиеся в процессе государственной регистрации 230
Справочно Код строки На начало отчетного года На начало предыдущего года
1 2 3 4
Результат переоценки объектов основных средств: 240
первоначальной (восстановительной) стоимости 241
Амортизации 242
Код строки На начало отчетного года На конец отчетного периода
1 2 3 4
Изменение стоимости объектов основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации 250
Доходные вложения в материальные ценности
Наименование показателя Код строки Наличие на начало отчетного года Поступило Выбыло Наличие на конец отчетного периода
1 2 3 4 5 6
Имущество для передачи в лизинг 260
Имущество, предоставляемое по договору проката 270
Прочие 290
Итого 300
Код строки На начало отчетного года На конец отчетного периода
1 2 3 4
Амортизация доходных вложений в материальные ценности 310
Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы
Виды работ наименование Код строки Наличие на начало отчетного года Поступило Списано Наличие на конец отчетного периода
1 2 3 4мс 5 6
Всего 320
справочно Код строки На начало отчетного года На конец отчетного года
1 2 3 4
Сумма расходов по незаконченным научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам 330
Код строки За отчетный период За аналогичный период предыдущего года
1 2 3 4
Сумма не давших положительных результатов расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, отнесенных на внереализационные расходы 340
Расходы на освоение природных ресурсов
Наименование показателя Код строки Остаток на начало отчетного периода Поступило Списано Остаток на конец отчетного периода
1 2 3 4 5 6
Расходы на освоение природных ресурсов - всего 350
справочно Код строки На начало отчетного года На конец отчетного периода
1 2 3 4
Сумма расходов по участкам недр, незаконченным поиском и оценкой месторождений, разведкой и (или) гидрогеологическими изысканиями и прочими аналогичными работами 360
Сумма расходов на освоение природных ресурсов, отнесенных в отчетном периоде на внереализационные расходы как безрезультатные 370
Финансовые вложения
Наименование показателя Код строки Долгосрочные Краткосрочные
На начало отчетного года на конец отчетного периода На начало отчетного года на конец отчетного периода
1 2 3 4 5 6
Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций - всего в том числе: 380
дочерние общества 381
зависимые общества 382
прочие организации 385
Государственные и муниципальные ценные бумаги 390
Ценные бумаги других организаций - всего в том числе: 400
акции 401
облигации 402
векселя 403
Предоставленные займы 410
Депозитные вклады 420
Вклады в совместную деятельность 425
Прочие вложения 430
Итого 440
Из общей суммы финансовые вложения, имеющие текущую рыночную стоимость: Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций - всего 450
в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ 451
Государственные и муниципальные ценные бумаги 460
Ценные бумаги других организаций - всего 470
в том числе долговые ценные бумаги (облигации, векселя) 471
Прочие 480
Итого 490
СПРАВОЧНО. По финансовым вложениям, имеющим текущую рыночную стоимость, изменение стоимости в результате корректировки оценки 500
По долговым ценным бумагам разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью отнесена на финансовый результат отчетного периода 510
Дебиторская и кредиторская задолженность
Наименование показателя Код строки Остаток на начало отчетного года Остаток на конец отчетного периода
1 2 3 4
Дебиторская задолженность: краткосрочная - всего 520 1 230 946 466 363
В том числе: расчеты с покупателями и заказчиками 521 942 828 250 827
авансы выданные 522 76 287 135 280
Прочая 523 211 831 80 256
Долгосрочная – всего 530
В том числе: расчеты с покупателями и заказчиками 531
авансы выданные 532
Прочая 533
Итого 540 1 230 946 466 363
Кредиторская задолженность: краткосрочная - всего 550 911 276 23 638 686
В том числе: расчеты с поставщиками и подрядчиками 551 141 144 176 734
авансы полученные 552 106 281 16 007
расчеты по налогам и сборам 553 303 636 375 067
Кредиты 554
Займы 555 67 843 22 781 93
Прочая 556 292 372 288 942
Долгосрочная – всего 560 6 885 992 4 843 013
В том числе: кредиты 561 1 746 811
Займы 562 5 139 181 4 843 013
Итого 570 7 797 268 28 481 69
Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)
Наименование показателя Код строки За отчетный год За предыдущий год
1 2 3 4
Материальные затраты 580 774 675 785 745
Затраты на оплату труда 590 1 235 278 793 322
Отчисления на социальные нужды 600 314 044 203 201
Амортизация 610 361 492 221 490
Прочие затраты 620 3 529 441 4 577 515
Итого по элементам затрат 630 6 214 930 6 581 273
Изменение остатков(прирост[+], уменьшение [-] : незавершенного производства 640 (1 097) 31 025
расходы будущих периодов 650 90 569 39 862
резервов предстоящих расходов 660
Обеспечения
Наименование показателя Код строки Остаток на начало отчетного года Остаток на конец отчетного периода
1 2 3 4
Полученные - всего в том числе: 670
Векселя 671
ценные бумаги 672
Прочее 675
Имущество, находящееся в залоге 680
из него : объекты основных средств 681
ценные бумаги и иные финансовые вложения 682
Прочее 685
Выданные - всего в том числе: 690
Векселя 691
ценные бумаги 692
Имущество 693
Нефть 694
Прочее 695
Имущество, переданное в залог 700
из него : объекты основных средств 701
ценные бумаги и иные финансовые вложения 702
Прочее 705
Государственная помощь
Наименование показателя Код строки отчетный период За аналогичный период предыдущего года
1 2 3 4
Получено в отчетном году бюджетных средств -всего 710
На начало отчетного года Получено за отчетный период Возвращено за отчетный период На конец отчетного периода
1 2 3 4 5 6
Бюджетные кредиты - всего 720
Руководитель ____________________ Краснов В.С.
подпись
Главный бухгалтер ____________________ Дитвинова И.В.
подпись
ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
Коды
Форма № 2 по ОКУД 0710002
На 1 января 2005 года Дата (год, месяц, число)
Организация: СВК ЗАО "Светлоярский" по ОКПО 339784
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН 3201000743
Вид деятельности: по ОКДП 18144
Организационно-правовая форма / форма собственности: по ОКОПФ/ОКФС 47/42
Единица измерения: тыс. руб. по ОКЕИ
Наименование показателя Код стр. За отчетный период За аналогичный период предыдущего года
1 2 3 4
I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) 010 323411 283 346
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 020 283 421 249 945
Валовая прибыль 029 39990 33 401
Коммерческие расходы 030 12 384 9 423
Управленческие расходы 040 - -
Прибыль (убыток) от продаж (строки (010 - 020 - 030 - 040)) 050 27606 23 978
II. Операционные доходы и расходы
Проценты к получению 060 - -
Проценты к уплате 070 1 601 -
Доходы от участия в других организациях 080 - -
Прочие операционные доходы 090 176 486 2 682
Прочие операционные расходы 100 180 099 8 113
III. Внереализационные доходы и расходы
Внереализационные доходы 120 6 557 3 209
Внереализационные расходы 130 19 089 2 892
Прибыль (убыток) до налогообложения (строки 050 + 060 - 070 + 080 + 090 - 100 + 120 - 130) 140 9860 18 864
Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи 150 7493 3 274
Прибыль (убыток) от обычной деятельности 160 2366 15 590
IV. Чрезвычайные доходы и расходы
Чрезвычайные доходы 170 - -
Чрезвычайные расходы 180 - -
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода) (строки (160 + 170 - 180)) 190 2366 15 590
СПРАВОЧНО.
Дивиденды, приходящиеся на одну акцию:
по привилегированным 201 - -
по обычным 202 - -
Предполагаемые в следующем отчетном году суммы дивидендов, приходящиеся на одну акцию:
по привилегированным 203 - -
по обычным 204 - -
РАСШИФРОВКА ОТДЕЛЬНЫХ ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ
Наименование показателя Код стр. За отчетный период За аналогичный период предыдущего года
прибыль убыток прибыль убыток
1 2 3 4 5 6
Штрафы, пени и неустойки признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании 210 - - - -
Прибыль (убыток) прошлых лет 220 4062 172 879
Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств 230 - - - -
Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте 240 - - - -
Снижение себестоимости материально-производственных запасов на конец отчетного периода 250 - - - -
Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности 260 175 - - 171
________________________________________
ОТЧЕТ ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ КАПИТАЛА
Коды
Форма № 3 по ОКУД 0710003
На 1 января 2004год Дата (год, месяц, число)
Организация: СВК ЗАО "Светлоярский" по ОКПО 339784
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН 3201000743
Вид деятельности: по ОКДП 18144
Организационно-правовая форма / форма собственности: по ОКОПФ/ОКФС 47/42
Единица измерения: руб. по ОКЕИ
Наименование показателя Код стр. Остаток на начало года Поступило в отчетном году Израсходо-вано (использо-вано) в отчетном году Остаток на конец года
1 2 3 4 5 6
I. Капитал
Уставный (складочный) капитал 010 1221723 - - 1221723
Добавочный капитал 020 1004698 - - 1004698
Резервный фонд 030 - - - -
040
040 - - - -
Нераспределенная прибыль прошлых лет - всего 050 - - - -
Фонд социальной сферы 060
Целевые финансирование и поступления - всего 070
080
080
Итого по разделу I 079 2226421 - - 2226421
II. Резервы предстоящих расходов - всего 080
Итого по разделу II 089 - - - -
III. Оценочные резервы - всего 090
Итого по разделу III 099 - - - -
IV. Изменение капитала
Величина капитала на начало отчетного периода 100 2226421 - - -
Увеличение капитала - всего 110 - - - -
в том числе:
за счет дополнительного выпуска акций 111 - - - -
за счет переоценки активов 112 - - - -
за счет прироста имущества 113 - - - -
за счет реорганизации юридического лица (слияние, присоединение) 114 - - - -
за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала 115 - - - -
Уменьшение капитала - всего 120 - - - -
в том числе:
за счет уменьшения номинала акций 121 - - - -
за счет уменьшения количества акций 122 - - - -
за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение) 123 - - - -
за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на уменьшение капитала 124 - - - -
Величина капитала на конец отчетного периода 130 - - - 2226421
СПРАВКИ
Наименование показателя Код стр. Остаток на начало года Остаток на конец года
1 2 3 4
1) Чистые активы 150 239215 (227213)
Из бюджета Из внебюджетных фондов
за отчетный год за предыду-щий год за отчетный год за предыду-щий год
3 4 5 6
2) Получено на:
расходы по обычным видам деятельности - всего 160 - - - -
Капитальные вложения во внеоборотные активы 170 - - - -
________________________________________
ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
Коды
Форма № 4 по ОКУД 0710004
за 2005 год Дата (год, месяц, число)
Организация: СВК ЗАО "Светлоярский" по ОКПО 339784
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН 3201000743
Вид деятельности: Оптовая и розничная торговля по ОКДП 18144
Организационно-правовая форма / форма собственности: по ОКОПФ/ОКФС 47/42
Единица измерения: руб. по ОКЕИ
Наименование показателя Код стр. Сумма Из нее
по текущей деятельности по инв. деятельности по финан. деятельности
1 2 3 4 5 6
1. Остаток денежных средств на начало года 010 155423 x x x
2. Поступило денежных средств - всего 020 3074534 3074534 - -
в том числе:
выручка от продажи товаров, продукции, работ и услуг 030 323411 323411 x -
выручка от продажи основных средств и иного имущества 040 540 773 540773 - -
авансы, полученные от покупателей (заказчиков) 050 - - x -
бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование 060 - - - -
безвозмездно 070 - - - -
кредиты полученные 080 2210350 2210350 - -
займы полученные 085 - - - -
дивиденды, проценты по финансовым вложениям 090 - x - -
прочие поступления 110 203241 203241 - -
3. Направлено денежных средств - всего 120 497 383 437 154 9 640 -
в том числе:
на оплату приобретенных товаров, работ, услуг 130 73 057 73 057 - -
на оплату труда 140 441956 x x x
отчисления в государственные внебюджетные фонды 150 114908 x x x
на выдачу подотчетных сумм 160 17 304 17 304 - -
на выдачу авансов 170 - - - -
на оплату долевого участия в строительстве 180 - x - x
на оплату машин, оборудования и транспортных средств 190 720 640 x 720 640 x
на финансовые вложения 200 2 950 2 950 - -
на выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам 210 - x - -
на расчеты с бюджетом 220 143 910 143 910 x -
на оплату процентов и основной суммы по полученным кредитам, займам 230 31 513 31 513 - -
прочие выплаты, перечисления и т.п. 250 168 420 168 420 - -
4. Остаток денежных средств на конец отчетного периода 260 3229957 x x x
Справочно:
Из строки 020 поступило по наличному расчету (кроме данных по строке 100) - всего 270 841108
в том числе по расчетам:
с юридическими лицами 280 538 667
с физическими лицами 290 302441
из них с применением:
контрольно - кассовых аппаратов 291 302441
бланков строгой отчетности 292 538667
Наличные денежные средства:
поступило из банка в кассу организации 295 232 537
сдано в банк из кассы организации 296 611038
Скачати

Схожі роботи

2015-09-22

Формирование рыночных отношений предполагает конкурентную борьбу между различными производителями, победить в которой смогут те из них, кто наиболее эффективно использует все виды имеющихся ресурсов. Более полное и рациональное использование экономических ресурсов: основных фондов и производственных мощностей предприятия, материальных и трудовых ресурсов, способствует улучшению всех его технико-экономических показателей: росту производительности труда, повышению фондоотдачи, увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости, экономии капитальных вложений

2015-09-25

В современных экономических условиях деятельность каждого хозяйствующего субъекта является предметом внимания обширного круга участников рыночных отношений (организаций и лиц), заинтересованных в результатах его функционирования.

2015-12-17

Важнейшей социально-экономической задачей развития страны является – обеспечение производства продукции, достаточной для устойчивого снабжения населения продуктами питания и перерабатывающей промышленности сырьем.

2015-09-18

В условиях рыночной экономики теоретическое обоснование и практическое применение результатов анализа финансово деятельности приобретает наибольшую актуальность, что связано, прежде всего, с тем, что современное предприятие самостоятельно определяет направления своей деятельности и осуществляет её финансирование с целью получения прибыли.

2015-11-21

Одной из основных проблем развития современных российских предприятий является их развитие и изменение в соответствии с современными рыночными принципами функционирования и растущими требованиями внешней среды.