Referatnik.com

Дипломні » Економіка підприємства

Государственное регулирование предпринимательской деятельности на примере налогообложения малого бизнеса

Повний текст роботи з малюнками та таблицями доступний при скачуванні. Скачати
Дата введення: 2016-01-12       56 ст.

Государственное регулирование предпринимательской деятельности на примере налогообложения малого бизнеса

Содержание.

ВВЕДЕНИЕ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . стр. 3

Государство и предпринимательство система взаимоотношений. Налогообложение как инструмент регулирования предпринимательской активности. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . стр. 7

Государство и его роль в экономике. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . стр. 7

Малое предпринимательство и его роль в обществе . . . . . . . . . . .стр. 14

Система налогообложения предпринимательства в России. . . . .стр. 22

Основные налоги, влияющие на развитие малого бизнеса России. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . стр. 25

Налог на добавленную стоимость (НДС) . . . . . . . . . . . . . . . . . .стр. 25

Налог на прибыль. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . стр. 32

Единый социальный налог (ЕСН) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . стр. 40

Единый налог на вмененный доход. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . стр. 45

Упрощенная система налогообложения. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .стр. 48

Заключение. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . стр. 53

Список литературы. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . стр. 56

Введение.

История экономической науки пронизана дискуссией о роли государства в экономике. Одна точка зрения состоит в том, что государство в силу своей огромности, неповоротливости и неизбежного бюрократизма не способно решать экономические проблемы лучше, чем сами участники рынка, а потому его вмешательство в дела производителей и потребителей следует свести к минимуму. Другая группа ученых утверждает, что современная экономика стала на столько сложной и многофакторной, а государства сталкиваются со столь глобальными и сложными проблемами, что без объединения усилий всех граждан и институтов, под эгидой государства, просто не обойтись. В итоге этих многовековых дискуссий стала преобладающей точка зрения, состоящая в том, что государство должно вмешиваться в экономику лишь тогда, когда собственно рыночные механизмы работают плохо или не работают на пользу общества вообще. Если сгруппировать экономические задачи, решаемые сегодня большинством государств мира, то их можно свести к следующим:

перераспределение доходов граждан и хозяйственных организаций;

перераспределение ресурсов страны в интересах общества в целом;

организация производства общественных товаров и услуг.

Справляться с этими задачами правительству помогает большой набор различных экономических механизмов. Основная функция государства заключается в том, что государство обеспечивает стабильную и бесперебойную работу финансово-экономического рынка.

Достигается это несколькими основными способами:

создание и защита правовой основы рыночного хозяйства

экономическое, налоговое и финансовое регулиров

ание.

Одним из основных потребителей этих продуктов государства является предпринимательство. Предпринимательство это хозяйственная деятельность, осуществляемая силами и талантом предпринимателя, за собственный счет на свой страх и риск. Ярким представителем предпринимательской сферы является малый бизнес, более всего подходящий под характеристику предпринимательской деятельности. Постоянный поиск то появляющихся, то исчезающих общественных потребностей и непрерывная готовность к их удовлетворению составляют основу стратегии малого бизнеса. Для экономики в целом деятельность малых компаний оказывается важным фактором повышения ее гибкости. По уровню развития малого бизнеса специалисты даже судят о способности страны приспосабливаться к меняющейся экономической обстановке. В принятых в Российской Федерации в течение последних десяти лет законодательных и нормативных актах указывается, что развитие в стране малого предпринимательства является одним из приоритетных направлений экономической реформы, способствующих развитию конкуренции, наполнению потребительского рынка товарами и услугами, созданию новых рабочих мест, формированию широкого слоя собственников и предпринимателей. Для России, находящейся на начальном этапе развития рыночных отношений, именно создание и развитие сектора малого предпринимательства должно стать основой социальной реструктуризации общества, обеспечивающей подготовку населения и переход всего хозяйства страны к рыночной экономике. Несмотря на трудности и неудачи, малое предпринимательство развивается, набирает силу, решает экономические, социальные, научно-технические проблемы. Мировая практика свидетельствует, что даже в странах с развитой рыночной экономикой малое предпринимательство оказывает существенное влияние на развитие народного хозяйства, решение социальных проблем, увеличение численности занятых работников. По численности работающих, по объему производимых товаров, выполняемых работ и оказываемых услуг субъекты малого предпринимательства в отдельных странах занимают ведущую или очень важную роль.

В последнее время негативные явления переходного периода предполагается преодолевать за счёт развития малого предпринимательства, определяющего возможности самореализации населения в достижении сложившихся предпочтений и ценностных ориентаций, а также посредством оптимизации налоговой системы и, в частности за счет усиления стимулирующей и социальной функций налогов. Становление и развитие рыночного хозяйства, основанного на частной собственности, сопровождается расширением и усилением предпринимательской активности, созданием предприятий малого бизнеса, активизацией различных финансово-кредитных институтов, что способствует увеличению числа реальных налогоплательщиков. В связи с этим обостряется проблема взаимоотношений государства в лице налоговых структур и предприятий малого бизнеса как налогоплательщиков. В настоящее время предприниматель обязан отдавать государству львиную долю цены реализации производимой продукции, товаров, услуг в виде разнообразных налогов, что не способствует росту активности населения, и предприятиями изыскиваются всевозможные пути для сокрытия доходов или неуплаты налогов, что подчёркивает несостоятельность существующей налоговой системы.

Преобразование двух важнейших сфер жизнедеятельности населения (участие в малом бизнесе и выплата налогов) происходит по методу проб и ошибок, что снижает их эффективность в хозяйственной практике, вызывает негативные оценки в различных слоях населения. Нормативная и законодательная база налоговой системы на современном этапе сложна и запутана, кроме того, нормативная база подвергается многочисленным ежеквартальным изменениям, причём многие из них проводятся "задним числом". Ведение такой сложной системы учёта на предприятии становится доступным лишь высокопрофессиональным специалистам, высокооплачиваемым бухгалтерам, что является для многих малых предприятий непреодолимым препятствием. С другой стороны при использовании не квалифицированных сотрудников практически каждая ошибка бухгалтера может стать "роковой" для предприятия, так как штрафные санкции могут досрочно прекратить его существование.

Налоги являются обязательными платежами, которые взимаются государством с хозяйствующих субъектов и с граждан. Фискальная (от лат. fiscus – фиск, государственная казна) функция налогов заключается в том, что с помощью налогов пополняются средства государственной казны, которые используются затем на содержание государственного аппарата и реализацию основных государственных функций:

законодательных, создающих правовое пространство для функционирования всех субъектов государства,

полицейских (обеспечение правопорядка и действия основных законов),

обеспечения обороноспособности, и других необходимых для обеспечения жизнедеятельности государства функций. Таким образом, налоговая система выступает основным инструментом обеспечения жизнедеятельности государства, и обеспечивает планирование, исчисление, взимание доходов государства в виде налоговых платежей для их дальнейшего перераспределения. Налоговая система – совокупность сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке. Система налогов, выплачиваемых хозяйствующим субъектом, формируется на основании Закона РФ “Об основах налоговой системы в Российской Федерации".

Целью настоящей дипломной работы будет рассмотрение влияния существующей системы налогообложения предприятий на регулирование активности малого бизнеса.

В рамках дипломной работы нашей задачей будет изучение необходимости развития сферы малого бизнеса с помощью государственных регулирующих инструментов. В работе будет изучена системы взаимоотношений государства (власти) и малого бизнеса в России, возможности влияния государства на активизацию хозяйственной деятельности субъектов малого предпринимательства и их развитие с одной стороны и возможности малого бизнеса по адаптации к данной системе взаимоотношений и особенностям современного налогового поля России. Актуальность данной темы для развивающейся экономики России высочайшая, от того какие действия будут предприняты правительством по формированию благоприятной среды для развития малого предпринимательства, зависит экономическое и финансовое положение страны в ближайшем будущем. Исходя из предпосылки что невозможно обеспечивать выполнение бюджета и поступления дохода только за счет нефти, вооружений, металла и иных стратегических экспортно-ориентированных направлений, задача формирования крепкого малого бизнеса, способного обеспечить долгосрочное процветание страны, является одной из первостепенных.

С помощью дипломной работы необходимо будет изучить систему налогообложения малых предприятий на примере механизма воздействия основополагающих налогов на их работу, стимулирующие и отрицательно влияющие факторы, способствующие развитию или свертыванию данного сектора экономики.

Государство и предпринимательство система взаимоотношений. Налогообложение как инструмент регулирования предпринимательской активности.

Для того чтобы понять какова на сегодняшний день роль малого предпринимательства в современном обществе, оценить необходимость его присутствия в нашей повседневной жизни и соответственно ответить на вопрос есть ли необходимость развивать малый бизнес как таковой и какими необходимо это делать средствами и инструментами нам предстоит ответить на несколько вопросов. Первый и основной вопрос, на который нам необходимо дать ответ, это что такое государство, в чем его основная роль и необходимость для общества. Понять есть ли необходимость государственного вмешательства в сферу бизнеса вообще и малого предпринимательства в частности. Провести анализ существующей системы взаимоотношений государства и предпринимательского сообщества, оценить направленность влияния государственных регулирующих инструментов на сферу бизнеса и предпринимательскую активность общества.

1.1. Государство и его роль в экономике.

Государство - это суверенная, универсальная организация политической власти, призванная обеспечить нормальную жизнедеятельностью людей, имеющая свою территорию, аппарат принуждения, создающая право и взимающая налоги, необходимые для осуществления своих функций Государство - это аппарат обеспечения жизнедеятельности общества, организующего данное государство. История экономической науки пронизана дискуссией о роли государства в экономике. Одна точка зрения состоит в том, что государство в силу своей огромности, неповоротливости и неизбежного бюрократизма не способно решать экономические проблемы лучше, чем сами участники рынка, а потому его вмешательство в дела производителей и потребителей следует свести к минимуму. Другая группа ученых утверждает, что современная экономика стала на столько сложной и многофакторной, а государства сталкиваются со столь глобальными и сложными проблемами, что без объединения усилий всех граждан и институтов под эгидой государства просто не обойтись. В итоге этих многовековых дискуссий стала преобладающей точка зрения, состоящая в том, что государство должно вмешиваться в экономику лишь тогда, когда собственно рыночные механизмы срабатывают плохо или не работают на пользу общества вообще. Если сгруппировать экономические задачи, решаемые сегодня большинством государств мира, то их можно свести к следующим:

перераспределение доходов граждан и хозяйственных организаций;

перераспределение ресурсов страны в интересах общества в целом;

организация производства общественных товаров и услуг.

Справляться с этими задачами правительству помогает большой набор различных экономических механизмов. Основная функция государства заключается в том, что государство обеспечивает стабильную и бесперебойную работу финансово-экономического рынка. Достигается это несколькими основными способами: Создание и защита правовой основы рыночного хозяйства и Экономическое, налоговое и финансовое регулирование. Тем не менее, разные экономические системы мира резко отличаются друг от друга по соотношению ролей государства и рынка в управлении экономикой. Вместе с тем экономические функции государства - федерального, штатов, местных органов власти- играют в ней очень существенную роль. Количественно выразить экономическую роль государства нелегко. Весьма грубым показателем удельного веса рынка и государства в экономике служит тот факт, что в настоящее время около 4/5 национального продукта обеспечивается рыночной системой, а остальная его часть производится под эгидой государства. Но помимо финансирования производства государство осуществляет также ряд программ социального страхования и социального обеспечения, ставя своей целью перераспределение дохода в частном секторе экономики. Статистика показывает, что налоги и общий объем правительственных расходов на покупку товаров и услуг и на социальные программы - составляют приблизительно 1/3 национального продукта. Наконец, множество трудно поддающихся количественному измерению регулирующих мер, предназначенных для защиты окружающей среды, охраны здоровья и труда рабочих, защиты потребителя от опасных продуктов, обеспечение равного доступа к вакантным рабочим местам и контроля над практикой ценообразования в определенных отраслях, вовлекает государство во все сферы экономической деятельности. Экономическая роль государства, несомненно, велика и всеобъемлюща. Экономических функций государства много и они разнообразны. Фактически экономическая роль государства осуществляется в таких широких масштабах, что на деле невозможно составить исчерпывающий перечень его экономических функций.

Во-первых, некоторые экономические задачи государства имеют целью поддерживать и облегчать функционирование рыночной системы. В этой сфере отметим следующие два важнейших вида деятельности государства:

Обеспечение правовой базы и общественной атмосферы, способствующих эффективному функционированию рыночной системы.

Зашита и поддержка конкуренции.

Получение и перераспределение дохода и богатства.

Корректирование распределения ресурсов с целью изменить структуру национальной продукции.

Стабилизация экономики, то есть контроль за уровнем занятости и инфляции, порождаемых колебаниями экономической конъюнктуры, а также стимулирование экономического роста

Этот перечень пяти функций государства обычно служит базой для анализа его экономической роли, в нашей же работе нас более всего интересуют те из функций государства, которые непосредственно влияют на регулирование экономического поля страны и создают необходимые предпосылки для развития бизнес среды.

К числу таких функций непосредственно относятся обеспечение правовой базы и общественной атмосферы, защита и поддержка конкуренции и получение и перераспределение дохода. Так как все эти функции так или иначе связаны не только с законодательными основами, но и имеют непосредственное отношение к налогообложению в части создания необходимого налогового законодательства, направленного на создание необходимых механизмов налогового регулирования бизнес среды, поддержки конкуренции и создания благоприятных условий для развития бизнеса, и конечно, собирания доходов государства в виде налоговых поступлений и перераспределение дохода, для обеспечения жизнедеятельности государства и общества. Например, программа перераспределения доходов в пользу бедных воздействует на распределение ресурсов, поскольку бедные покупают товары и услуги, которые несколько отличаются от товаров и услуг, покупаемых более богатыми слоями общества. В свою очередь, снижение государственных военных расходов с целью ослабления инфляционного напряжения также ведет к перераспределению ресурсов из государственного сектора в частный сектор. На государство возлагается серьезная задача - защита прав производителей и потребителей, действующих на рынке.

«Промышленное общество, основанное на рыночных отношениях и предлагающее значительную свободу выбора, немыслимо без правовой системы, без власти закона»,- отмечает видный английский социолог К.Поппер (Поппер К. Открытое общество и его враги, М. 1992). Для нормального осуществления экономической деятельности субъекты должны быть защищены законодательно. Прежде всего, должно быть обеспечено право собственности. Собственник, не уверенный в неприкосновенности своей собственности, будет опасаться ее отчуждения и ограничения своего права на нее и не сможет использовать в полную силу свой творческий и материальный потенциал. Поэтому необходимо наличие законодательства, обеспечивающего право собственности и её защиту. Правительство берет на себя задачу обеспечения правовой базы и некоторых важнейших услуг, являющихся предпосылкой эффективного функционирования рыночной экономики. Необходимая правовая база, предполагает такие меры, как предоставление законного статуса частным предприятиям, определение прав частной собственности и гарантирование соблюдения контрактов. Правительство устанавливает также законные "правила игры", регулирующие отношения между предприятиями, поставщиками ресурсов и потребителями. На основе законодательства правительство получает возможность выполнять функции арбитра в области экономических связей, выявлять случаи нечестной практики экономических агентов и применять власть для наложения соответствующих наказаний. Основные услуги, обеспечиваемые правительством, включают применение полицейских сил для поддержания общественного порядка, введение стандартов измерения веса и качества продуктов, создание денежной системы, облегчающей обмен товаров и услуг. Имеется в виду, что такого рода деятельность правительства улучшает распределение ресурсов. Обеспечение рынка средством обращения, гарантирование качества продуктов, определение прав собственности и ответственность за соблюдение условий контрактов – все эти меры обусловливают увеличение объема торговли. Они расширяют рынки и позволяют осуществлять все более глубокую специализацию в использовании как материальных, так и людских ресурсов. А такая специализация означает более эффективное распределение ресурсов. Однако некоторые считают, что правительство чрезмерно регулирует взаимоотношения предприятий, потребителей и рабочих, тем самым, подавляя экономические стимулы и подрывая эффективность производства.

Защита конкуренции. Конкуренция служит основным регулирующим механизмом в капиталистической экономике. Это та сила, которая подчиняет производителей и поставщиков ресурсов диктату покупателя или суверенитету потребителя. При конкуренции именно решения многих продавцов и покупателей о предложении и спросе определяют рыночные цены. Это значит, что индивидуальные производители и поставщики ресурсов могут лишь приспосабливаться к желаниям покупателей, которые рыночная система регистрирует и доводит до сведения продавцов. Конкурирующих производителей, подчиняющихся воле рыночной системы, ждут прибыль и упрочение их позиций; уделом же тех, кто нарушает законы рынка, являются убытки и, в конечном счете, банкротство. При конкуренции покупатели – это хозяин, рынок – их агент, а предприятия – их слуга. Рост монополии резко изменяет эту ситуацию. Монополия – это ситуация, при которой число продавцов становимся столь малым, что каждый продавец уже в состоянии оказать влияние на общий объем предложения, а поэтому и на цену продаваемого продукта. Каково значение такой ситуации? Оно просто в том, что, когда монополия заменяет собой конкуренцию, продавцы могут воздействовать на рынок или манипулировать на нем ценами к собственной выгоде и в ущерб обществу в целом. Своей способностью регулировать общий объем предложения монополисты могут искусственно ограничивать объем продукции и тем самым получать за нее более высокие цены, а очень часто и устойчивую экономическую прибыль. Эти цены и прибыли, превышающие конкурентные, прямо противоречат интересам потребителей. Монополистами не управляет воля общества, как она управляет конкурирующими продавцами. Суверенитет производителя до такой степени заменяет собой суверенитет потребителя, что монополия заменяет конкуренцию. В результате ресурсы распределяются таким образом, что это отвечает интересам монополистических продавцов, добивающихся высоких прибылей, и не целям удовлетворения потребностей общества в целом.

Получение и перераспределение дохода. Рыночная система представляет собой обезличенный, беспристрастный механизм, а возникающее на его основе распределение дохода может порождать большее неравенство, чем обществу желательно. Рыночная система приносит очень крупные доходы тем, чей труд высоко оплачивается в силу природных способностей и благоприобретенного образования и мастерства. Равным образом и те, кто владеет значительным капиталом и земельными площадями, заработанными упорным трудом или доставшимися по наследству, получают от них большие доходы. Но другие члены нашего общества обладают меньшими способностями, получили лишь скромное образование и квалификацию. Все эти люди, как правило, не накопили или не унаследовали никаких материальных средств. Следовательно, их доходы очень малы. Кроме того, многие престарелые, лица с физическими и умственными недостатками, незамужние женщины и вдовы с детьми на иждивении зарабатывают очень мало или, подобно безработным, вовсе не имеют доходов в рамках рыночной системы. Короче, рыночная система влечет за собой значительное неравенство в распределении денежного дохода, следовательно, и в распределении национального продукта между индивидуальными домохозяйствами. Несмотря на некоторый прогресс, бедность среди общего изобилия продолжает оставаться острой экономической и политической проблемой. Правительство взяло на себя задачу уменьшить неравенство доходов в нашем обществе. Эта задача нашла отражение в ряде политических мер и программ. Во-первых, трансфертные платежи обеспечивают пособия остро нуждающимся, вспомоществование иждивенцам и инвалидам, а безработным - пособия по безработице. В свою очередь, программы социального обеспечения оказывают финансовую помощь больным пенсионерам и престарелым. Все эти программы осуществляют передачу доходов правительства тем домохозяйствам, которые в противном случае получали бы незначительный доход или вовсе его не имели. Во-вторых, правительство изменяет также распределение доходов путем рыночного вмешательства, то есть путем модификации цен, устанавливаемых рыночными силами. Гарантирование цен фермерам и законодательство о минимальных ставках заработной платы – наглядные примеры того, как правительство фиксирует цены с целью повысить доходы определенных групп населения.

Анализ показывает, что для осуществления реального взаимодействия всех компонентов общества, а так же для осуществления необходимых государственных функций необходим реальный живой связующий инструмент между законами, регулирующими экономическую среду и организмом, осуществляющим экономическую жизнь, между доходами экономических субъектов и доходами государства, между предпринимателем и работником, между государством и развитием бизнес среды. Роль такого инструмента в обществе может играть налогообложение, которое четко устанавливает правила игры между государством, бизнес средой, индивидуумом и может являться стимулирующим прогрессивным или де стимулирующим регрессивным фактором развития экономической основы общества, по этому я считаю, что крайне важную роль в организации взаимоотношений между государством и предпринимателем играют налоги. Налоги представляют собой обязательные и безвозмездные платежи установленные законодательством и осуществляемые плательщиком в определенном размере и в определенный срок. Совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей образует налоговую систему государства. Налоги являются одновременно экономическим, хозяйственным и политическим явлением реальной жизни общества. Сущность и роль налогов проявляется в их функциях:

Фискальной (от сл. Фиск - казна),

распределительной,

контрольной.

Налог является комплексной категорией, имеющей как экономическое, так и юридическое значение. В экономическом смысле под налогами понимаются обязательные индивидуально-безвозмездные денежные платежи в бюджеты и внебюджетные фонды, взимаемые с налогоплательщиков в установленном законом порядке и размерах. С юридической точке зрения вызывает необходимость разграничение понятий налог, сбор, пошлина, обязательный платеж. В мировой теории и практике есть два основных подхода:

в первом из них налог рассматривается в широком смысле слова, при котором к нему относятся все изъятия средств для финансирования публичных расходов,

во втором случае налог принято рассматривать как фискальный платеж, отвечающий определенным требованиям, и к нему не относятся все остальные виды пошлин, и платежей.

В первой части Налогового кодекса РФ впервые были разграничены понятия налога и сбора и дано их новое определение. Под налогом понимается обязательный, индивидуально-безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения, принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежными средствами, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Сбор же это платеж за юридически значимые действия в отношении плательщика. В налогах непосредственно реализуется их сущность как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов. Однако существуют и другие функции налогов, имеющие прямое или косвенной назначение, в каждой из которых проявляется то или иное их назначение.

Обычно выделяют три функции налогов:

Фискальную (бюджетную) функцию, которая реализуется в процессе формирования доходной части государственного бюджета в целях аккумулирования финансовых ресурсов государства необходимых для осуществления им различных собственных функций: социальных, военно-оборонительных, полицейских, природоохранных, и др. Эта функция позволяет реализовать главное назначение налогов - формирование финансовых ресурсов государства. Налоговые поступления играют главенствующую роль в формировании доходной части бюджета, так доля налогов в доходах федерального бюджета развитых стран доходит до 90%, например, в РФ доля налоговых поступлений в доходной части Бюджета за период с 1996-1999 годов составляла от 81,4% до 86,3% (данные приведены в приложении).

Распределительную функцию, которая проявляется, когда государство начинает активно воздействовать на управление экономикой и включает в себя две подфункции регулирующую и воспроизводственную. Регулирующая подфункция проявляется в установлении высоких ставок на ряд объектов налогообложения (акцизы на алкоголь, табачные изделия, ювелирные изделия, автомобили), что направлено на определенное сдерживание потребления отдельных видов товаров, и напротив, льготное налогообложение отдельных объектов, что имеет целью стимулирование развития приоритетных отраслей или видов деятельности (например, сельское хозяйство, малое предпринимательство и т.д.). Воспроизводственная подфункция налогов основана на таких видах налогов как плата за природопользование, которые служат основой для формирования фондов , направляемых на воспроизводство окружающей среды, минерально - сырьевоой базы, дорог и т.д.

Контрольная функция налогов непосредственно связана с распределительной и проявляется в возможности измерения налоговых поступлений, сравнении с потребностями государства в ресурсах и выявлении необходимых внесения изменений в налоговую систему страны.

Выделяют десять основных элементов налога, при наличии которых у налогоплательщика возникает обязанность по уплате налога:

Налоговая норма - правило поведение в налоговой сфере, установленное в данное время государственным органом, чаще норма представлена налоговым законом.

Субъекты - налогоплательщики, на которых возлагается обязанность по уплате налога и налоговые агенты, на которых возлагается обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налогов налогоплательщика.

Объекты - доходы, товары, услуги, имущество.

Налоговая база - количественное выражение объекта, с которого взыскивается налог, может быть в денежной или натуральной форме, в зависимости от объекта, например доходы, услуги, товары могут измеряться в денежных единицах, а например объект налогообложения для владельцев автотранспорта измеряется в лошадиных силах.

Налоговая ставка - величина начислений на единицу налоговой базы, могут быть твердыми, выраженными в абсолютных показателях и процентные, которые в свою очередь могут быть прогрессивными (изменяющимися в зависимости от величины налоговой базы) и пропорциональными (единый процент не зависимо от величины изменения налоговой базы).

Налоговый период - период по окончании, которого определяется налоговая база и исчисляется налог, подлежащий уплате.

Так же к элементам налога относятся Налоговые льготы, налоговый оклад, источники налога.

Так же налоги дифференцируют на прямые (исчисляемые от доходов и имущества) и косвенные (взимаемые через цену). По объектам налоги подразделяют на налоги на имущество, доходы, ресурсные, на действия и прочие. По налогоплательщикам налоги делят на налоги с физических лиц, налоги с предприятий и организаций и смешанные. В Дальнейшем в нашей работе нас более всего будут интересовать налоги, взимаемые с предпринимателей и малых предприятий в ходе их хозяйственной деятельности.

1.2. Малое предпринимательство и его роль в обществе.

Как явствует из самого определения, «малый бизнес» – это предпринимательская деятельность, осуществляемая субъектами рыночной экономики при определенных установленных государством законодательными условиями, определяющими сущность этого понятия.

Как показывает мировая практика, основным критерием, на основе которого предприятия различных организационно правовых форм относятся к субъектам малого предпринимательства, является в первую очередь средняя численность работников, занятых на предприятии. В ряде научных работ под малым бизнесом понимается деятельность, осуществляемая предпринимателем, или небольшой группой лиц, или предприятие, управляемое одним собственником. Как правило, наиболее общими критериями, на основе которых предприятия относятся к малому бизнесу, является:

численность персонала;

размер уставного капитала;

величина активов;

объем оборота (прибыли, дохода).

По данным Мирового банка, общее число показателей, по которым предприятия относятся к субъектам малого предпринимательства (бизнеса), превышает 50. Однако наиболее часто применяемыми критериями являются те, что описаны выше. Практически во всех странах определяющим критерием является численность работников за отчетный период.

В Европейском сообществе с 1 января 1995 г. к малым предприятиям относятся те, которые не превышают следующих показателей:

количество занятых работников до 50 человек;

годовой оборот менее 4 млн. ЭКЮ;

сумма баланса менее 2 млн. ЭКЮ.

К средним предприятиям в ЕС относят те, которые не превышают:

количество занятых работников от 50 до 250 человек;

годовой оборот менее 16 млн. ЭКЮ;

сумма баланса менее 8 млн. ЭКЮ.

При определении мер поддержки субъектам малого бизнеса на уровне стран ЕС могут применяться и другие показатели, а страны, входящие в ЕС, могут использовать и свои показатели при отнесении предприятий к малым. Другие Экономические организации устанавливают свои критерии отнесения фирм к категории малого бизнеса. Так международная Организация Экономического Сотрудничества и Развития (ОЭСР), в которую входят экономически высокоразвитые страны, определяет предприятия с числом занятых до 19 человек как «весьма малые», до 99 как «малые», от 100 до 499 как «средние» и свыше 500 как крупные.

В Великобритании согласно Закону «О компаниях», малое предприятие должно соответствовать двум из следующих критериев:

оборот не более 2,3 млн. ЭКЮ;

активы не более 1,5 млн. ЭКЮ;

средняя численность до 50 занятых.

Во Франции малыми считаются предприятия, на которых численность занятых не превышает 500 сотрудников и годовой менее 200 млн. франков. Причем в различных отраслях экономики размер фирмы оценивается по-разному. Если в сельском хозяйстве и пищевой промышленности фирмы с занятостью свыше 200 человек считаются крупными, то в отрасли производства оборудования порог численности – 500 человек.

В Швеции система отнесения предприятий к малым схожа с французской, но там действуют еще и такие показатели как: стадии роста, отраслевая принадлежность, географическая сфера деятельности, специфические характеристики владельцев и управляющих (женщины-предприниматели, иностранцы), типы проблем характерные для предприятия.

В Германии определенное понятие о малом бизнесе отсутствует, но в соответствии с классификацией федерального министерства хозяйства к мелким относят фирмы с числом занятых до 49 занятых и ежегодным оборотом менее 1 млн. марок. Мелкие и средние фирмы – это фирмы, которыми руководят юридически самостоятельные владельцы, непосредственно участвующие в производстве, полностью берущие на себя экономический риск и финансирующие свою деятельность, как правило, без привлечения кредитных средств.

В Соединенных Штатах Америки федеральным законом о малом бизнесе установлено, что малая фирма – это фирма, имеющая одного или нескольких владельцев, с числом занятых не больше 500 чел., величиной активов не больше 5.000.000 $ и годовой прибылью не свыше 2.000.000 $. В зависимости от количества нанятых работников все предприятия в США делятся на:

наименьшие – 1 – 24 занятых, малые – 25 – 99 занятых, промежуточные – 100 – 499 занятых, крупные – 500 – 999 занятых и крупнейшие – 1000 и более занятых.

Следует отметить что здесь, как и во многих других странах, играет роль и отраслевая структура предприятия. Причем в одних отраслях играет определяющую роль количество занятых (обрабатывающая и добывающая промышленность), а в других – величина оборота (строительство, торговля, услуги). Нормы критериев различны для предприятий, работающих в разных отраслях экономики США.

В США малыми считаются предприятия, управляемые независимыми собственниками и не занимающие доминирующего положения на товарных рынках.

В российской практике существование малого предпринимательства было разрешено в 1988 г. В этот период к числу малых отнесли государственные предприятия, на которых среднее число ежегодно занятых не превышало 100 чел. В последствии критерии отнесения предприятий к малому бизнесу неоднократно менялись в соответствии с принятием новых законов о малом предпринимательстве. Такие изменения были в 1990 г., в 1991 г., в 1993 г., в 1995 г. Последние изменения были приняты 14 июня 1995 года. В этот день был принят Федеральный закон РФ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» № 88-ФЗ. Под субъектами малого бизнеса стали пониматься коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия РФ, субъектов РФ, общественных и религиозных организаций, благотворительных и иных фондов не превышает 25%. Доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого бизнеса, не превышает 25%, и в которых средняя численность работников за отчетный период на превышает предельных уровней:

в промышленности – 100 человек;

в строительстве – 100 человек;

на транспорте – 100 человек;

в сельском хозяйстве – 60 человек;

в научно технической сфере – 60 человек;

в оптовой торговле – 50 человек;

в розничной торговле и бытовом обслуживании населения – 30 человек;

в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности – 50 человек.

В Федеральном Законе «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ» установлено, что под субъектами малого бизнеса понимаются также физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

Значение малого бизнеса в рыночной экономике очень велико. Без малого бизнеса рыночная экономика ни функционировать, ни развиваться не в состоянии. Становление и развитие его – одна из основных проблем экономики. Малый бизнес в рыночной экономике - ведущий сектор, определяющий темпы экономического роста, структуру и качество валового национального продукта; во всех развитых странах на долю малого бизнеса приходится 60-70 % ВНП. Поэтому абсолютное большинство развитых государств активно поощряет деятельность малого бизнеса.

В мировой экономике функционирует огромное количество малых фирм, компаний и предприятий. Например, в Индии число МП превышает 12 млн., а в Японии 9 млн. Малый бизнес, например, только в США дает почти половину прироста национального продукта и две трети прироста новых рабочих мест.

Малое предпринимательство, оперативно реагируя на изменение конъюнктуры рынка, придает рыночной экономике необходимую гибкость. Существенный вклад вносит малый бизнес в формирование конкурентной среды. Нельзя также забывать, что малые предприятия оказывают меньше воздействие и на экологическую обстановку.

Немаловажна роль малого бизнеса в осуществление прорыва по ряду важнейших направлений НТП, прежде всего в области электроники, кибернетики и информатики. В нашей стране эту роль трудно переоценить, имея в виду, развернувшийся процесс конверсии. Все эти и многие другие свойства малого бизнеса делают его развитие существенным фактором и составной частью реформирования экономики России.

Чтобы глубже и подробнее разобраться и понять необходимость малого бизнеса, безусловно, необходимо рассмотреть опыт ведущих зарубежных стран по развитию малого бизнеса. Во всех зарубежных странах с нормально развитой рыночной экономикой существует мощная государственная поддержка малого бизнеса. Например, в Германии субсидии малым предприятиям составляют около 4 млрд. марок ежегодно. В конгрессе США проблемами малого бизнеса заняты два комитета. Во главе стоит Администрация по делам малого бизнеса. Цель Администрации - поддержка малого бизнеса на государственном уровне. В Японии, где особенно высоко количество малых предприятий, специально выделены те из них, которые в условиях рыночной экономики без помощи государства развиваться не могут[1]. Регулирующим фактором в развитии малого бизнеса является налоговая политика государства. Суть налоговой политики заключается в поэтапном уменьшении предельных ставок налогов и снижении прогрессивности налогообложения при достаточно узкой налоговой базе и широкой сфере применения налоговых льгот. Уменьшение ставки налогов в зависимости от размеров предприятия является одним из методов налогообложения малых предприятий.

Все малые предприятия довольно быстро реагируют на внешние условия и видоизменяют конечную продукцию, следуя за спросом, осваивая новую продукцию. Например, малые предприятия в Японии способны завершить опытное производство в течение недели, в то время как на крупных предприятиях это заняло бы гораздо больше времени. Малые предприятия специализируются и на выпуске конечной продукции, ориентированной в основном на местные рынки сбыта. В основном это скоропортящиеся продукты, ювелирные изделия, одежда, обувь и многое другое.

Современная структура рыночной экономики в масштабах России предполагает наличие 10-12 миллионов малых предприятий и предпринимателей, занятых в экономике, в то время, как их фактически насчитывается 5600 тыс. Это означает, что малое предпринимательство как особый сектор рыночной экономики еще не сформировался, а значит, фактически не используется его потенциал.

Таблица №1.

Данные Госкомстата о количестве малых предприятий, численности работников, объемах производимой продукции и инвестициях в основной капитал.

№п/п

Наименование показателя

Данные по годам

Прогноз

Темпы прироста

Прогноз

1999

2000

2001

2002

2000 г в % к 1999 г.

2001 г в % к 2000 г.

2002 г в % к 2001 г.

1

Количество зарегистрированных малых предприятий (тыс.)

890.6

879.3

843

880.6

-1%

-4%

4%

2

Среднесписочная численность занятых на МП в России (тыс. чел.)

6485.8

6596.8

6483.5

7600

2%

-2%

17%

3

Объемы производства продукции (работ, услуг) на МП в России (млн. руб.)

23711.6

613651.4

852705.2

Нет данных

2488%

39%

Нет данных

4

Инвестиции в основной капитал на МП в России (млн. руб.)

17887

29774.3

43464.6

43733.3

66%

46%

1%

Достигнутый в России уровень развития малого предпринимательства сохраняется без существенных изменений с середины 1990-х годов. Вследствие этого не используются значительные потенциальные возможности для роста производства товаров и услуг, занятости и доходов населения, не вовлекаются в экономический оборот имеющиеся значительные ресурсы. Так из данных, приведенных в таблицы №1, прекрасно видно, что количество зарегистрированных малых предприятий за последние три года (с 1999 года по 2001 год включительно) имело тенденцию к сокращению, хотя и не значительному. Отчасти, это связано с большим количеством переоформлений действовавших на рынке малых предприятий в предпринимателей без образования юридического лица (ПБОЮЛ), для уменьшения налогового бремени и построения более эффективной системы оптимизации налогов. И только по прогнозам 2002 года ожидается рост числа зарегистрированных малых предприятий, что говорит о том, что в обществе наметилась некоторая стабильность и потенциально может начаться рост количества предприятий малого бизнеса и возрасти активности малого предпринимательства.

Одновременно мы видим, что впервые за последние три года наметился рост количества занятых на малых предприятиях, что говорит о том, что увеличилось доверие работников к малому бизнесу и малые предприятия способны обеспечивать растущее количество рабочих мест и вовлекать большее количество занятых. Тем не менее, мы видим, что практически отсутствуют темпы роста инвестиций в основной капитал и это говорит о той неуверенности, которую породили у малого бизнеса действия правительства, за последние два года, которые привели в некоторой утрате уверенности предпринимателей в целесообразности вложения капиталов в развитие малого бизнеса в России.

Таблица №2

Данные Госкомстата о количестве зарегистрированных субъектов малого предпринимательства.

№п/п

Наименование субъектов малого предпринимательства

Годы

В % к 2000 году

1998

1999

2000

2001

1

ПБОЮЛ (тыс.)

3599.0

3875.0

4237.0

4497.0

6.1%

2

Крестьянские фермерские хозяйства (тыс.)

270.2

261.1

261.7

265.5

1.5%

3

МП (тыс.)

868.0

890.6

879.3

843.0

-4.1%

4

Всего (тыс.)

4737.2

5026.7

5378.0

5605.5

4.2%

По данным Госкомстата России количество малых предприятий (далее - МП) за 9 месяцев 2002 года составило 880,6 тыс., что на 4,3% выше соответствующего показателя прошлого года, а также превысило уровень, характерный для периода, предшествующего августовскому кризису 1998 года. По итогам 9 месяцев 2002 года численность занятых на МП составила 7,6 млн. человек, включая среднюю численность внешних совместителей, что составило 108,8% по отношению к соответствующему периоду прошлого года. Инвестиции в основной капитал малых предприятий по отраслям экономики за 9 месяцев 2002 года составили 32,8 млрд. рублей, по отраслям промышленности 9,3 млрд. рублей. Лидером по приросту инвестиций в основной капитал малых предприятий стал Центральный федеральный округ, второе место занимает Приволжский федеральный округ. Сложившаяся еще в период становления малого предпринимательства отраслевая структура в последние годы практически не меняется. Наиболее распространенными видами деятельности малых предприятий остаются торговля и общественное питание, которые лидируют в отраслевой структуре малого предпринимательства, данные по распределению объемов продукции, выпускаемой малыми предприятиями приведены на рисунке №1. Количество малых предприятий, занятых в данной отрасли за 9 месяцев 2002 года составляет 47,9 процента. На их долю приходится 28,1% всего объема продукции (работ, услуг) малых предприятий. Торговля и общественное питание - достаточно традиционные отрасли для малых форм хозяйствования, не требующие больших стартовых затрат, обеспечивающие быструю отдачу от вложений. Эти отрасли народного хозяйства довольно привлекательны для малого предпринимательства и быстро развиваются на этапе их становления. Следующими по распространенности среди субъектов малого предпринимательства являются промышленность и строительство. Удельный вес числа предприятий этих отраслей


экономики составляет, соответственно, 13,7% и 12,8 процента. На их долю приходится соответственно 25,5% и 22,8% всего объема продукции (работ, услуг) малых предприятий.

Рисунок №1. Диаграмма распределения объема продукции МП по отраслям экономики.

Это самый высокий процент по вкладу в формирование показателя выпуска. Столь широкое распространение среди субъектов малого предпринимательства такого вида деятельности как промышленность, требующего больших капитальных вложений и имеющего достаточно высокий порог входа, можно связать с тем, что в процессе реструктуризации экономики на базе крупных промышленных предприятий возникло множество средних и мелких хозяйствующих единиц, которые сформировали существующий на данный момент достаточно большой промышленный сектор, занятый малым предпринимательством. На долю транспорта и связи, науки и научного обслуживания приходится соответственно 4,2%, 2,6%. 16,8% всего объема продукции (работ, услуг) малых предприятий, приходится на прочие отрасли. Особенностью малого российского предпринимательства продолжает оставаться высокая доля «теневого» сектора. По разным оценкам, она составляет от 30 до 50% реального оборота субъектов малого предпринимательства. Следовательно, значительная часть потенциальных ресурсов не задействована в решении общегосударственных задач. Однако за последний год наблюдается увеличение налоговых поступлений от субъектов малого предпринимательства, так в 2001 г. поступления по единому налогу, взимаемому с применением упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности и по единому налогу на вмененный доход для определенных видов деятельности в консолидированный бюджет Российской Федерации составили 25,4 млрд. рублей - в 1,7 раза больше чем в 2000 г.

Наблюдаемые в 1999-2001 гг. рост производства продукции, работ и услуг на малых предприятиях, повышение их инвестиционной активности, рост налоговых поступлений от них шли в русле общероссийских тенденций и были обусловлены, с одной стороны, сложившейся благоприятной экономической конъюнктурой (эффектом импортозамещения, восстановлением спроса населения, умеренными темпами инфляции и т.д.), а с другой - компенсационным эффектом после сокращения 1998 года. При этом рост носит преимущественно интенсивный характер, поскольку число занятых увеличивается более опережающими темпами по сравнению с ростом количества предприятий. Несмотря на рост производства продукции, работ и услуг на малых предприятиях, их вклад в валовой внутренний продукт России явно не отражает их потенциала. Удельный вес занятых на малых предприятиях, в общей численности занятых вырос в 2001 более чем на 50%, и составил 18,3%, по сравнению с 12% в 2000 году.

Инвестиционная активность малых предприятий также находится на низком уровне по сравнению с крупными и средними предприятиями: доля малых предприятий в суммарном объеме инвестиций в основной капитал составляет только около 3%. О потенциале малого предпринимательства (производственном, инвестиционном, налоговом) можно говорить имея так же ввиду высокую трудно оцениваемую «теневую» составляющую.

Наметившиеся тенденции к росту нельзя отнести полностью на роль государственной поддержки малого предпринимательства. Важно отметить, что наличие или отсутствие в федеральном бюджете средств (и их уровень) на реализацию Федеральной программы, по мнению регионов, отражает отношение Правительства в Российской Федерации к малому предпринимательству и его проблемам и косвенно определяет позицию регионов при выделении средств на поддержку малого предпринимательства.

Очевидно, что активизация действий государства по поддержке малого предпринимательства в благоприятный экономический момент является более чем актуальной, а отсутствие решений давно назревших проблем сектора малого предпринимательства может существенно затормозить его начавшееся развитие. В свете данной задачи очень важную роль играют существующие налоги, как регуляторы предпринимательской активности.

1.3 Система налогообложения предпринимательства в России.

Налогообложение всех субъектов бизнес среды в РФ осуществляется на основании вступивших в действие статей первой и второй частей налогового кодекса РФ. Порядок ведения налогового учета, налогообложения, освобождения субъектов малого предпринимательства от уплаты налогов, отсрочки и рассрочки их уплаты устанавливаются в соответствии с налоговым законодательством. В настоящее время для субъектов малого предпринимательства в РФ действуют три системы налогового учета и налогообложения:

общий налоговый режим,

два специальных налоговых режима, введенные в действие с 1 января 2003 года:

упрощенная система налогообложения, учета и отчетности,

система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности,

направленные, по мнению государственных органов на создание благоприятных условий для развития малого бизнеса в России путем значительного облегчения налогового бремени и упрощения системы учета.

В рамках общего налогового режима малые предприятия являются плательщиками следующих видов налогов, подразделяемых на две группы:

Федеральные налоги:

Налог на добавленную стоимость (НДС),

Акцизы,

Налог на доходы физических лиц.

Единый социальный налог,

Налог на прибыль организаций,

Налог на добычу полезных ископаемых,

Платежи при пользовании недрами и плата за пользование водными объектами.

Региональные налоги и сборы:

Налог с продаж,

Транспортный налог,

Налог на имущество предприятий

В рамках данной работы нас более всего будут интересовать налоги, более плотно влияющие на хозяйственную деятельность малых предприятий, более активно "вмешивающиеся" в их функционирование и развитие. Налогами, которым будет уделено наибольшее внимание в данной дипломной работе, в связи с их огромным влиянием на сферу малого бизнеса и предпринимательства, будут следующие налоги: Налог на прибыль, Налог на Добавленную Стоимость (НДС), Единый социальный налог (ЕСН) вкупе с налогом на доходы физических лиц и, конечно, специальные налоговые режимы: упрощенная система налогообложения и единый налог на вмененный доход. Почему именно на этих налогах был остановлен выбор и почему именно на этих видах налогов будет сделан акцент? Это связано с тем, что с уплатой данных налогов тесно связана хозяйственная деятельность практически всех субъектов малого предпринимательства. Влияние данных налогов трудно переоценить. Они являются поистине системообразующими, так как в зависимости от того платит ли малое предприятие налог на добавленную стоимость или нет зависит его место в бизнес среде и возможности успешного функционирования, развития, процветания. От того платит ли предприятие налог на прибыль, зависит его ре-инвестиционная возможность, возможность развиваться, расширять производство, наращивать производственные мощности, чтобы выпускать больше продукции, лучше удовлетворять спрос потребителя. От того платит предприятие или не платит единый социальный налог (ЕСН), зависит его возможность развития персонала, гибкий подход к мотивации и стимулированию труда, его уверенность в своей абсолютно правильной законной работе, и соответственно уверенность в будущем. От того имеет ли предприятие возможность применять льготные режимы налогообложения (единый налог на вмененный доход и упрощенную систему учета и отчетности), зависит конкурентоспособность предприятия на том рынке и в том секторе в котором он ведет предпринимательскую деятельность. От этого зависит доходность и перспективы малого бизнеса, его возможности обеспечить предпринимателя и работающих вместе с ним работников, достойным уровнем дохода, позволяющим увеличивать потребление и тем самым реинвестировать средства в развитие экономики, улучшать экономические показатели деятельности государства. Доля этих налогов в общем, объеме налогов, уплачиваемых малым бизнесом является превалирующей, тогда как с оплатой акцизов, налогов на добычу полезных ископаемых, на пользования недрами, на пользование водными объектами, могут быть связаны очень малое количество предприятий малого бизнеса, в связи, с чем, они приобретают более специфичный, не относящийся ко всей системе налогообложения малого предпринимательства, характер и имеют незначительные объемы. Наряду с поименованными выше основными налогами малые предприятия всё равно вынуждены вести бухгалтерский и налоговый учет по некоторым направления в общем порядке. Так, например, малые предприятие должны вести бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов, это, безусловно, связано с усложнением самого учета и увеличением нагрузки на работников, ведущих учет, а так же на предприятия или предпринимателей, оплачивающих их труд.

Если коротко подвести итог всему сказанному выше, то можно сделать несколько выводов:

во-первых, вмешательство государства в сферу бизнеса, регулирование условий рынка, регулирование условий конкуренции, обеспечение необходимых условий для развития бизнес среды в целом, и сферы малого предпринимательства в частности просто необходимо. Необходима постоянная квалифицированная оценка динамики развития малого бизнеса, система мониторинга состояния и настроений малого предпринимательства со стороны государственных органов. Жизненно необходимо постоянное совершенствование законов и других условий, влияющих на предпринимательскую активность населения России, в целях создания крепкого, платежеспособного класа малых предприятий и предпринимателей, способных вывести экономику России на новые высоты, качественно новый уровень.

во-вторых, малое предпринимательство как Клас, малый бизнес, сфера малых предприятий и индивидуальных предпринимателей, безусловно, является очень важным и крайне нужным сектором экономики России, имеющим огромный потенциал, для создания новой мощной процветающей страны. Развитие этого сектора является первоочередным и должно иметь самый высокий приоритет среди задач, стоящих перед нашим правительством. С развитием сектора малого бизнеса и предпринимательства, связаны огромные надежды всего населения страны на лучшее будущее, на обеспеченную жизнь, на возможность реализовать свои планы и замыслы.

в-третьих, необходимо сформировать такую систему управления предпринимательской активностью населения, которая бы позволила малому бизнесу развиваться, расширяться и крепнуть, а государству процветать. Изучение существующей системы налогообложения, её позитивные и негативные стороны, её влияние на регулирование предпринимательской активности будет проведено в следующей главе дипломной работы.

Основные налоги, влияющие на развитие малого бизнеса России.

Если рассматривать всю систему налогообложения малого бизнеса (под малым бизнесом я в данной работе понимаю предпринимателей, осуществляющих свою деятельность без образования юридического лица, а так же организации юридические лица, согласно законодательству подпадающие под категорию малых предприятий и ведущие свою деятельность в соответствии с правилами бухгалтерского и налогового учетов) России, то, по моему мнению, самыми значимыми или наиболее сильно влияющими на финансовое и экономическое положение предприятий в бизнес среде, направление и скорость развития организаций, размеры и стратегические перспективы являются следующие налоги:

НДС (Налог на добавленную стоимость),

Налог на прибыль,

ЕСН (Единый социальный налог),

Единый налог на вмененный доход,

Упрощенная система налогообложения.

В следующих пунктах главы мы рассмотрим все указанные выше налоги в указанном выше порядке.

2.1. Налог на добавленную стоимость.

НДС или Налог на добавленную стоимость (НДС) в своем современном виде введен в РФ в 1992 г. Этот налог взимается при реализации большинства товаров, работ и услуг. Если под стоимостью товара (работы, услуги) считать его (её) непосредственную стоимость для потребителя, выраженную в виде цены данного товара (работы, услуги), то тогда трактовка налога как налога на добавленную, в процессе движения товара (работы, услуги) от производителя до потребителя, стоимость (цену) является скорее корректной. Если же под стоимостью товара (работы, услуги) подразумевать его (её) непосредственную ценность для потребителя, то трактовка данного налога как налога на добавленную стоимость будет не совсем корректной, так как ценность конкретного товара (работы, услуги) для потребителя в процессе всего движения от производителя до потребителя не меняется. По сути НДС можно трактовать как налог на добавленную стоимость (цену) товара (работы, услуги). Какова, на мой взгляд, экономическая сущность НДС мы подробнее остановимся далее.

Плательщиками НДС являются согласно ст. 143 НК РФ:

Организации

Индивидуальные предприниматели

Лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ

Не являются плательщиками:

организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности,

организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности. По видам деятельности, которые не подпадают под налогообложение единым налогом на вмененный доход, НДС уплачивается в обычном порядке

Кроме того, Налоговый кодекс определяет три случая, когда фирма должна заплатить НДС, если перечисляет денежные средства своему контрагенту, к ним относятся случаи:

если она покупает товары (работы, услуги) на территории России у иностранной компании, которая не состоит на налоговом учете в России,

если фирма арендует муниципальное или государственное имущество,

если по поручению государства фирма реализует конфискованное, бесхозное или скупленное имущество.

Во всех этих случаях фирма выступает в роли налогового агента, то есть, обязана удержать НДС из денежных средств, которые выплатит своему контрагенту и перечислить их бюджет. Также налогоплательщики имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость. В соответствии со статьей 145 Кодекса (далее - освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика), если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих налогоплательщиков без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила в совокупности 1 млн. рублей.

Для расчета НДС Налоговый кодекс оперирует некоторыми понятиями:

Реализация – (иными словами продажа за деньги, или передача в обмен на другое имущество) товаров (работ, услуг) на территории России,

Товары (работы, услуги) считаются реализованными, если право собственности на них перешло от продавца к покупателю (от исполнителя к заказчику).

Для целей исчисления НДС безвозмездная передача товаров (работ, услуг) также признается реализацией согласно ст. 146 НК РФ, это значит, что если товары (работы, услуги) вы передали безвозмездно, НДС всё равно придется заплатить.

Интересен тот факт, что обязанности у плательщика по уплате налога возникают с момента перехода права собственности на товары (работы, услуги), а не с момента оплаты реализованного товара (работы, услуги). Налоговый кодекс предусматривает возможность исчисления НДС по оплате, согласно учетной политики предприятия, но тут есть разногласия, так как согласно 25 главы НК РФ, переход права собственности на товары происходит в момент отгрузки товара, и возникает ситуация, когда: Поставщик отгрузил товар Покупателю с длительной отсрочкой платежа, что не противоречит законодательству и общепринятым правилам бизнес среды, обязанность по оплате налога у него возникает в момент отгрузки товара, не зависимо от того когда будут получены денежные средства в оплату за отгруженные товары, и он фактически вынужден кредитовать бюджет. Ещё хуже ситуация, когда Покупатель оказался недобросовестным плательщиком и исчез вместе с поставленным ему товаром, что в нашей стране является очень распространенным явлением. Тогда Поставщик обязан уплатить НДС, обязанность по уплате которого у него возникла в момент отгрузки товара, и не имеет права принять его к возмещению даже после решения суда о невозможности взыскания долга с Покупателя по причине его отсутствия. В такой ситуации позиция государства, призванного регулировать, наводить порядок и обеспечивать защиту и безопасность для субъектов рыночных отношений не совсем ясна, так как получается игра в одни ворота (« налоги мы (государство) взыскать, во что бы то ни стало должны, а разбираться с издержками бизнес среды мы не хотим, пусть этим занимаются сами предприниматели»).

Основными ставками НДС являются ставка 10% распространяющаяся на некоторые виды продовольственной продукции и детского ассортимента, согласно перечню. В перечень таких продовольственных товаров в частности входят:

Скот и птица в живом весе

Мясо и мясопродукты (кроме деликатесных продуктов)

Молоко и молокопродукты (кроме мороженого, выработанного на плодово-ягодной основе, фруктового и пищевого льда)

Яйца и яйцепродукты

Масло растительное, маргарин

Сахар, включая сахар-сырец

Соль

Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы

Маслосемена и продукты их переработки

Хлеб и хлебобулочные изделия (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия)

Крупа, мука, макаронные изделия

Рыба живая (кроме ценных пород)

Море- и рыбопродукты, в том числе рыба охлажденная, мороженая и других видов обработки, сельдь, консервы и пресервы (кроме деликатесных)

Продукты детского и диабетического питания

Овощи (включая картофель).

К товарам детского ассортимента, относящимся к перечню товаров, облагаемых по ставке 10%, относятся такие товары детского ассортимента:

Трикотажные изделия для новорожденных, детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп

Швейные изделия (кроме изделий из натурального меха и натуральной кожи), для новорожденных, детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп

Обувь (кроме спортивной)

Кровати детские, матрацы детские, коляски

Тетради школьные

Игрушки, пластилин

Пеналы, счетные палочки, счеты школьные

Дневники школьные

Тетради для рисования, альбомы для рисования, альбомы для черчения

Папки для тетрадей, обложки для учебников, дневников, тетрадей

Кассы цифр и букв

Подгузники

Остальные товары облагаются по ставке 20%.

Методика расчета суммы налога подлежащей перечислению в бюджет такова: Сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет = Сумма НДС полученного от Покупателей за оплаченные товары (работы, услуги) – Сумма НДС оплаченная покупателям в оплату товаров (работ, услуг) за отчетный период. Продемонстрировать методику расчета можно на следующем примере (ставка НДС 20%): За отчетный период сумма приобретенных (оплаченных) товаров (работ, услуг) составила 100 000 руб. ( в том числе НДС 20% - 16 670 руб.), сумма реализованных товаров (работ, услуг) составила 130 000 руб. (НДС 20% в том числе 21 667 руб., соответственно наценка 30%, сумма, полученного дохода 30 000 руб.) соответственно сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет составит 5000 руб. Произведенные расчеты показывает, что НДС подлежащий уплате в бюджет составляет 16,67% (размер учетной ставки в том числе) от суммы дохода, полученного за период. Таким образом, можно сделать вывод, что Налог на добавленную стоимость носит характер налога на полученный предприятием доход, и ни коим образом не связан с увеличением стоимости (ценности) товара (работы, услуги) для потребителя, хотя в конечном итоге оплачивать его приходится потребителю. Таким образом, по моему мнению, экономически обоснованно применение термина Налог на добавленную стоимость для производственных предприятий, реально изменяющих потребительские качества и соответственно ценность и стоимость продукции (работ, услуг). Для предприятий же осуществляющих доставку (поставку, продажу) данных товаров (работ, услуг) потребителям и по сути являющихся перепродавцами данных товаров (работ, услуг) уместно будет именовать данный налог Подоходным или Налогом на добавленную цену.

Положительным свойством данного налога для государства является то, что с определенной степенью достоверности, на основании данных об уплаченном НДС, можно измерять размеры доходов, рентабельность малого бизнеса, в целях дальнейшей разработки эффективного налогообложения субъектов малого предпринимательства. Положительные качества данного налога для предпринимателей не очевидны, разве что понимание данного налога как Налога на доход позволяет с большей степенью вероятности планировать собственный бизнес, возможности его развития и прогнозировать стратегические перспективы.

Отрицательные черты НДС, по мнению автора, многочисленны, если не повторять указанные выше, то одной из отрицательных является механика воздействия налога на бизнес среду именно малого предпринимательства. Так, по сути, правила исчисления и учета налога разрывают малый бизнес на 2 части, на тех, кто является плательщиками НДС, и тех, кто не является плательщиками НДС. Так как, те малые предприятия, которые перешли на уплату Единого налога на вмененный доход или на упрощенную систему налогообложения, или те, кто получил право на освобождение от уплаты НДС не могут в первичных документах выделять сумму налога, не могут выдавать счета-фактуры с указанной суммой НДС, по которым производится принятие к зачету сумм по НДС у предприятий, являющихся плательщиками НДС. Получается, что предприятиям, являющимся плательщиками НДС, покупать товары (работы, услуги) у предприятий не являющихся плательщиками НДС не выгодно, так как они не могут принять к зачету сумму НДС по приобретенным товарам (работам, услугам). И они либо «попадают» на сумму НДС, либо предприятие не являющиеся плательщиком НДС должно продавать свои товары (работы, услуги) на 20% ниже рыночной цены, что маловероятно. Таким образом малые предприятия группируются по секторам - одни не являющиеся плательщиками НДС работают друг с другом, а плательщики НДС друг с другом, что отрицательно сказывается на возможностях развития малого бизнеса и экономики в целом, препятствует интеграции, кооперации предприятий и консолидации малой экономики страны.

Так же отрицательно сказывается на результатах работы малых предприятий и соответственно на возможностях развития, невозможность принятия к зачету НДС по операциям, не подтвержденным счетами – фактур. Например, малое предприятие являющееся плательщиком НДС предоставляет услуги по доставке товаров, при этом несет необходимые расходы на канцелярские товары, топливо для автотранспорта, но получить счет-фактуру в магазинах канцтоваров не может, получить счет - фактуру на бензозаправочной станции не может. Налоговая инспекция по таким операциям НДС к возмещению не принимает, соответственно предприятие не может поставить данные суммы оплаченного НДС к зачету, что соответственно заставляет предприятие либо «попадать» на сумму НДС, либо использовать черную схему по приобретению таких товаров (работ, услуг). Очевиден и яркий фискальный характер отношения налоговых органов к регулированию активности и результатов хозяйственной деятельности предприятий путем принятия или непринятия к зачету НДС по счетам – фактуры, которые, по мнению налоговых органов, оформлены неправильно, а это абсолютно подменяет принцип свободной рыночной экономики, принципом административной экономики, так как по правильно оформленным сделкам или операциям, налоговые органы могут не принять НДС к зачету (а в некоторых случаях это приведет предприятие к убыткам от произведенных операций), на основании не правильно оформленной счет - фактуры, таким образом налоговые органы получают неограниченные возможности к регулированию предпринимательской активности (так как чем больше операций, тем выше вероятность ошибки в оформлении документов), а так же к наложению сфабрикованных штрафов, при необходимости повышения собираемости налоговых поступлений или штрафных санкций.

Дополнительно ко всему, для малых предприятий и особенно индивидуальных предпринимателей, учет, исчисление и уплата Налога на добавленную стоимость сопряжены с большим объемом трудоемких операций, выполняемых профессиональными и высокооплачиваемыми бухгалтерами. Тут и ведение книг покупок и продаж, учет счетов фактур на покупку и продажу, ведение налоговых регистров, составление налоговых деклараций по НДС, что значительно «утяжеляет» статью расходов по оплате труда и сокращает прибыли, которые можно было бы использовать для развития предприятия. Что необходимо сказать о возможностях для планирования и оптимизации налога, сама методика расчета НДС демонстрирует крайне малые возможности планирования Налога на добавленную стоимость. Здесь либо нужно быть предприятием, подпадающим под возможность применения Упрощенной системы налогообложения или Уплаты единого налога на вмененный доход, либо совсем малым предприятием или индивидуальным предпринимателем, имеющим среднегодовой месячный оборот (сумму выручки) не более 330 000 руб. в месяц. Имеется, конечно, чисто теоретическая возможность отсрочить перечисление сумм по налогу. Если за отчетный период сумма полученного НДС будет всегда (до определенного момента) меньше или равна сумме оплаченного НДС, но это может быть только в том случае, если вы привлекаете заемные средства (без НДС) и направляете их на оплату полученных от поставщиков товаров (работ, услуг). Эта схема трудна по той причине, что заемные средства дороги и уменьшают ваш доход, а проценты, уплаченные за пользование заемными средствами НДС не облагаются (так же как и налоги, уплаченные на зарплату, результаты хозяйственной деятельности, имущество и т.д.). Это приводит к необходимости постоянно увеличивать сумму заемных средств и загоняет предприятие, в конце концов, в угол. Избежать привлечения заемных средств можно, за счет работы с собственными средствами, но для этого необходимо будет обложить полученные доходы налогом на прибыль, на котором мы остановимся в следующем разделе настоящей главы.

2.2. Налог на прибыль.

Налог на прибыль наряду с налогом на добавленную стоимость является составным элементом налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального дохода. Однако в отличие от НДС данный налог является прямым, т.е. его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата. Налоговый механизм обеспечивает экономическую реализацию добавочной прибыли по месту ее возникновения. Предприятие получает дополнительные возможности, как для ее инвестирования, так и для расширения непроизводительного потребления. Эффективная система налогообложения прибыли, предусматривающая предприятиям дополнительные льготы по налогу на прибыль, оказывает решающее влияние на стимулирование товаропроизводителя и развитие малого предпринимательства, имеет огромное значение для обеспечения положительных финансовых результатов деятельности, повышения экономической активности, решения социально-экономических проблем. Ныне действующий налог на прибыль предприятий и организаций установлен25-й главой Налогового кодекса РФ, МНС разъяснило, как применять эту главу, в своих методических рекомендациях, утвержденных приказом от 20 декабря 2002 года № БГ-3-02/729.

Налогоплательщиками по налогу на прибыль являются юридические лица Российские и иностранные фирмы, которые имеют в России постоянные представительства, предприниматель налог на прибыль не платят.

Объектом налогообложения по данному налогу является прибыль, полученная фирмой, прибыль – это разница между доходами и расходами фирмы. По - особому уплачивают налог на прибыль фирмы:

Которые занимаются игорным бизнесом,

Которые выплачивают другим предприятиям дивиденды,

Которые выплачивают доходы иностранным организациям, не имеющим постоянных представительств на территории России,

Которые получают проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам,

Но в данной дипломной работе не будет подробно описано влияние налога на прибыль на эти специфические виды предпринимательской деятельности, и поэтому в работе особые режимы уплаты налога на прибыль будут пропущены.

Доходы делятся на доходы от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационные доходы. Доходы от реализации – это все поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги). При определении налоговой базы из выручки нужно вычесть Налог с продаж, НДС, акцизы и вывозные таможенные пошлины. В целях налогообложения считается, что стоимость всех реализованных товаров (работ, услуг) соответствует рыночной цене, в противном случае налоговая проверка может проверить обоснованность применения цен и при обнаружении отклонения от рыночной цены более чем на 20%, потребовать доначислить и уплатить налоги, а так же пени и штрафы. ( Но при определении критерия «рыночной» цены у налоговиков часто возникают проблемы, так как нет единого источника определения рыночной цены и зачастую доказать, что примененная цена не соответствует рыночной невозможно.

Внереализационные доходы, согласно 250 статье НК – это доходы:

от долевого участия в других фирмах,

от купли-продажи валюты,

штрафы и пени за нарушение контрагентами условий договоров, признанные должниками и подлежащие уплате по решению суда,

доходы от сдачи в аренду имущества (если это не является уставной деятельностью предприятия),

доходы в виде процентов по предоставленным кредитам и займам, (для банков, это доходы от реализации, но банки мы не рассматриваем, так как они не могут быть малыми предприятиями),

стоимость безвозмездно полученного имущества (работ, услуг), определенная исходя из рыночных цен,

доходы, полученные по договору простого товарищества,

а также: доходы прошлых лет, выявленные в текущем периоде; стоимость материалов, запчастей, полученных при ликвидации имущества; доходы по финансовым операциям; суммовые и курсовые разницы; суммы резервов, не использованные в текущем периоде; стоимость излишков имущества, выявленная в результате инвентаризаций; прочие доходы, не связанные с основной деятельностью; суммы кредиторской задолженности, списанные в связи с истечением срока исковой давности.

Поступления, не учитываемые как доходы предприятия, при расчете налогооблагаемой прибыли определяются статьей 251 Налогового кодекса и к ним в частности относятся:

суммы предоплаты (для фирм, определяющих доходы и расходы по методу начисления),

имущества или права на него, полученные в виде задатка или залога,

имущество или деньги, полученные в виде вклада в уставной капитал (включая эмиссионный доход),

имущество, полученное участником фирмы, при выходе из неё, или при её ликвидации в части стоимости имущества, не превышающего первоначальный взнос,

средства, полученные посредником от комитента (доверителя, принципала), для выполнения договора комиссии, поручения или агентского договора,

средства, полученные по договору кредита (займа), или ценным долговым бумагам, так же налогом не облагаются средства, поступившие в счет погашения таких обязательств,

имущество, полученное от организации или гражданина, которые имеют долю в уставном капитале фирмы более 50% от уставного капитала, при этом полученное имущество не может быть отчуждено в течение года,

проценты, полученные из бюджета за несвоевременный возврат налоговой инспекцией переплаты по налогам,

имущество, полученное в рамках целевого финансирования,

акции, полученные акционерным обществом, в результате дополнительного выпуска,

положительная разница, которая получилась в результате переоценки драгоценных камней (при изменении официальных прейскурантов),

сумма, на которые был уменьшен уставной капитал фирмы, в соответствии с требованиями законодательства,

стоимость объектов сельскохозяйственного назначения, построенных за счет бюджетных средств и полученных фирмами сельхозпроизводителями,

задолженность по налогам, списанная по решению правительства,

оборудование, полученное образовательными учреждениями для использования в образовательных целях,

положительная разница, полученная при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости,

суммы восстановленных резервов, которые ранее были созданы под обесценение ценных бумаг,

целевые средства, полученные некоммерческими организациями на ведение уставной деятельности и бюджетными организациями из бюджета.

При расчете налога прибыль предприятие может уменьшить сумму полученных доходов на сумму произведенных расходов, связанных с данными доходами. Перечень расходов, которые можно учесть при расчете налогооблагаемой базы не является закрытым, но существуют определенные ограничения. Так некоторые расходы учитываются в пределах норм (расходы на рекламу, представительские расходы, расходы на страхование сотрудников), кроме того исключение составляют расходы перечисленные в статье 270 НК (их нельзя учесть при определении налогооблагаемой прибыли ни при каких условиях). Все остальные расходы могут быть учтены, однако они должны быть экономически оправданны, и подтверждены оправдательными документами. К сожалению Налоговый Кодекс не разъясняет, что понимается пот термином «экономически оправданы» и поэтому возникает множество спорных ситуаций, когда оправданность затрат необходимо доказывать вплоть до судебного разбирательства.

Все расходы предприятий делятся на расходы связанные с реализацией товаров (работ, услуг) и внереализационные расходы. Расходы, связанные с реализацией классифицируют как: а) материальные расходы; б) расходы на оплату труда, в) суммы начисленной амортизации, г) прочие расходы.

К материальным расходам относятся расходы, приведенные в статье 254 НК: -расходы по приобретению сырья, материалов, используемых в процессе производства для обеспечения технологического процесса; упаковки и подготовки товара для реализации и средств на другие производственные и хозяйственные нужды; инструментов, приспособлений, инвентаря; комплектующих и полуфабрикатов; топлива, воды, энергии для технологических работ, отопления, транспортных и других работ; работ и услуг производственного характера выполняемых сторонними организациями или собственными подразделениями; услуги сторонних организаций по обработке экологически опасных отходов и другие природоохранные мероприятия, а так же потери от недостачи и порчи при хранении, транспортировке (в пределах норм), технологические потери при производстве. Примерный перечень расходов на оплату труда приведен в статье 255 НК РФ. К ним в частности относятся: - суммы заработной платы, начисления стимулирующего характера, связанные с результатами деятельности и профессиональным уровнем; начисления стимулирующего и компенсирующего характера, связанные с условиями и режимом труда; компенсации за неиспользованный отпуск или начисления связанные с увольнением сотрудника при реорганизации, ликвидации, сокращением штата; стоимость бесплатно выдаваемых форменной одеждой и обмундированием; единовременные вознаграждения за выслугу лет; расходы на оплату труда по договорам с внештатными работниками; расходы на формирование резервов на оплату отпусков и выплат за выслугу лет; другие виды выплат в пользу работников, а так же расходы на обязательное и добровольное (в пределах нормативов) страхование работников, пенсионное обеспечение. Часть имущества фирмы – это основные средства и нематериальные активы используются в течение длительного времени и поэтому затраты на приобретение такового имущества относятся на затраты фирмы не сразу, а по мере того как оно изнашивается. Чтобы это сделать предприятие рассчитывает сумму амортизации (постепенного износа), на основании срока полезного использования имущества, определяемого специальным классификатором.

Особый интерес вызывают прочие расходы, так как к данной категории расходов относятся многочисленные, в том числе специфичные виды расходов. Так к прочим расходам относятся: расходы на ремонт основных средств, расходы на освоение природных ресурсов, расходы, связанные с НИОКР, расходы на страхование имущества.

Другие виды прочих расходов, перечень которых приведен в статье 264 НК и к которым в свою очередь относятся:

суммы начисленных налогов и сборов (кроме налога на прибыль и платежей за сверхнормативные загрязнения окружающей среды),

расходы на сертификацию продукции и услуг,

комиссионные сборы и другие подобные расходы за выполненные другими фирмами работы (услуги),

портовые и аэродромные сборы,

расходы на оплату услуг по охране имущества и противопожарной охране, содержание службы безопасности,

расходы на обеспечение техники безопасности и нормальных условий труда,

расходы по набору персонала, расходы на гарантийный ремонт и обслуживание выпущенных товаров,

платежи за взятое в аренду или лизинг имущество,

расходы на содержание служебного автотранспорта,

расходы на командировки,

расходы на оплату юридических, информационных, консультационных, аудиторских услуг, а так же услуг по ведению бухгалтерского учета,

плата нотариусам за нотариальное оформление документов,

расходы на оплату услуг по управлению фирмой или её подразделениями,

расходы на публикацию бухгалтерской отчетности,

расходы на доставку к месту работы и обратно работников, работающих вахтовым методом,

представительские расходы,

расходы на подготовку и переподготовку кадров,

расходы на канцелярские товары,

расходы на почтовые, телефонные и другие услуги связи,

расходы на приобретение компьютерных программ,

расходы на изучение текущей ситуации на рынке,

расходы на рекламу, а так же на содержание вахтовых и временных поселков, на освоение и подготовку новых производств, цехов; совершенствование существующих технологий; платежи за право пользования патентами, свидетельствами; расходы на социальную защиту инвалидов; плата за регистрацию прав на недвижимость; расходы по договорам гражданско-правового характера, заключенные с индивидуальными предпринимателями; потери от брака.

Внереализационными считаются расходы, которые напрямую не связаны с производством и реализацией продукции. Примерный перечень таких расходов поименован в статье 265 НК, к ним в частности относятся: расходы на содержание переданного в аренду имущества, проценты, выплаченные по полученным кредитам и займам, расходы на организацию выпуска ценных бумаг, отрицательные разницы от переоценки имущества, обязательств, купле-продаже валюты, расходы по формированию резервов по сомнительным долгам, судебные расходы и сборы, расходы на оплату банковских услуг, расходы по финансовым операциям, убытки прошлых лет, суммы безнадежных долгов, прочие расходы не связанные с основной деятельностью.

Согласно статье 270 НК не могут учитываться в составе расходов расходы, которые должны осуществляться за счет прибыли, после уплаты налогов; инвестиционные расходы; затраты, превышающие лимиты, установленные НК; дополнительные виды выплат работникам, не предусмотренные законодательством или трудовыми и коллективными договорами; расходы не связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг); все прочие затраты, целесообразность которых не была подтверждена документально и экономически оправдана. Налоговый период по налогу на прибыль равен одному году. Ставка налога на прибыль организаций с 01/01/02 составляет 24% (до этого ставка составляла 36%), которые распределяются следующим образом:

Таблица №3.

Распределение налоговой ставки налога на прибыль по видам бюджетов

Вид Бюджета

Распределение налоговой ставки (%)

В федеральный бюджет

6

В региональный бюджет

16

в местный бюджет

2

К субъектам малого предпринимательства для исчисления налога на прибыль относятся коммерческие фирмы, удовлетворяющие двум условиям: в уставном капитале доля государственных, общественных и религиозных организаций, общественных фондов, а также фирм не являющихся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25% и средняя численность работников за отчетный период не превышает определенного законом количества. Данные по максимально допустимой численности работников по отраслям экономики приведены в таблице №4:

Таблица №4

Допустимая численность работников малых предприятий по отраслям.

№ п/п

Отрасль

Количество работников (человек)

1

Промышленность

100

2

Строительство

100

3

Транспорт

100

4

Сельское хозяйство

60

5

Научно-техническая сфера

60

6

Оптовая торговля

50

7

Розничная торговля и бытовое обслуживание

30

8

В остальных отраслях при осуществлении других видов деятельности

50

Малые предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности, относятся к таковым по критериям того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота или годовом объеме прибыли. Закон РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль организаций», действовавший до 1 января 2002 года, предусматривал льготы для малых предприятий, осуществлявших производство и переработку сельхоз. продукции, производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, стройматериалов, мед техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения, строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения, по условиям приведенным в таблице (если выручка от указанных видов деятельности превышала 70% общей суммы выручки:

Таблица №5.

Распределение льгот по годам жизни фирмы.

Год существования фирмы

Ставка налога на прибыль (%)

Первый год

0

Второй год

0

Третий год

25

Четвертый год

50

Налоговый Кодекс подобных норм не содержит, но статья 2 Федерального закона от 6 августа 2001 г., « 110 – ФЗ устанавливает, что, если данную льготу предприятие начало применять до 1 января 2002 года, оно может пользоваться ею до истечения срока, на который льгота была предоставлена. Данные изменения несколько меняют общую ситуацию в среде малых предприятий так как:

во-первых, предприятия одной отрасли, но зарегистрированные в разное время, находятся в разном положении, так фирма зарегистрированная до 1 января 2002 года имеет льготу по налогу на прибыль, а предприятие зарегистрированное после нет, таким образом вновь созданные предприятия находятся в заведомо проигрышном положении по сравнению с предприятиями возникшими в период с 1 января 1999 года по конец 2001 года, таким образом государство отрицательно влияет на конкурентную среду данных отраслей,

во-вторых создается впечатление, что государство посчитало количество малых предприятий данных отраслей достаточным и решило поставить заградительные условия, для создания новых предприятий. Получается картина, что на фоне недостаточного количества предприятий, государство сознательно ограничивает развитие сферы малого предпринимательства за счет создания новых предприятий.

Есть ещё одно очень важное условие, влияющее на развитие предприятий – это метод определения доходов и расходов, а их два: - метод начисления и кассовый метод. По методу начисления, момент получения дохода является момент перехода права собственности на товар (работу, услугу), то есть момент отгрузки товара. По кассовому методу моментом получения дохода считается момент получения средств за проданные товары (работы, услуги). Но дело в том, что кассовый метод могут использовать только очень небольшие фирмы, имеющие оборот в среднем за квартал (без НДС и НСП) не более 1 млн. рублей. Получается, что при методе начисления фирма должны уплатить налог на прибыль с доходов, которые фактически не получила, так как средства в оплату за товары (работы, услуги) не были получены, и могут быть получены со значительной отсрочкой, в зависимости от условий договора. Соответственно данные условия начисления налога препятствует развитию малых предприятий и заставляет их держаться в рамках минимальных оборотов, соответственно малое предприятие не может достигать экономии издержек за счет оптимального увеличения оборота и эффектов масштаба и охвата, соответственно не имеет средств на развитие, получается замкнутый круг. Однако у метода начисления имеется свой положительный аспект, если фирма имеет расходы, которые оплачивает в последующих периодах, то принимает к учету эти расходы в период, когда они были произведены, а не тогда когда они будут оплачены. Положительным моментом расчета налога на прибыль является то, что фирма может уменьшать налогооблагаемую базу на сумму полученных убытков в течение 10 лет с момента получения убытка, это дает возможность фирме наладить прибыльную работу и покрыть прошлые убытки. Отрицательным моментом налога на прибыль является трудоемкость операций по его исчислению и ведению учета для формирования налогооблагаемой базы. Так 25 Глава НК РФ предусматривает ведение налогового учета и налоговых регистров для определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, а так же составление Налоговых деклараций по налогу на прибыль. Для малых предприятий ведущих бухгалтерский учет необходимость ведения налогового учета сопряжена с дополнительными затратами на содержание квалифицированных бухгалтеров, которые ведут два учета бухгалтерский и налоговый. С точки зрения возможности планирования налога на прибыль, для предприятий, ведущих постоянную и стабильную коммерческую деятельность, существует некоторая возможность планирования и оптимизации налога на прибыль, методом планирования налогооблагаемой базы предприятия, за счет своевременного правильного планирования и формирования структуры доходов и затрат. С этой точки зрения система расчета налога прибыль оставляет для предприятий хоть какую-то возможность для маневра.

В целом, если оценить влияние налога на прибыль в его нынешнем виде можно охарактеризовать его как отрицательное. Не смотря на то что, предприниматели не платят налог на прибыль, и то, что ставка налога была снижена с 36% до 24%, отмена льгот для новых предприятий сильно осложняет процесс первичной организации предприятия и налаживания эффективной работы. Необходимость держаться в рамках малых оборотов, из-за угрозы уплаты налога при методе начислений, заставляет предприятия скрывать обороты или консервировать развитие, необходимость ведения двух параллельных учетов сильно затрудняет работу предприятия и увеличивает его издержки. На мой взгляд, основная цель и экономическая суть данного налога в том, чтобы за счет «поделенной» с предприятием прибыли осуществлять необходимые государственные функции и способствовать развитию или консервации определенных отраслей или направлений бизнеса, которые необходимо развивать или сворачивать, по мнению государства. Но на практике сказывается чисто фискальное свойство данного налога, за счет которого государственные органы в лице МНС могут решать свои краткосрочные задачи, и увеличивать собираемость налогов за счет налога на прибыль, путем изменения налогооблагаемой базы, за счет не принятия к учету затрат «неугодных» расходов предприятия.

Единый Социальный Налог.

Единый социальный налог (ЕСН), появился в 2002 году и был утвержден 24-й главой Налогового Кодекса, МНС разъяснило его применение методическими рекомендациями, утвержденными приказом от 5 июля 2002 г. БГ-3-05/344. Он (ЕСН) был сформирован из обязательных взносов в Пенсионный фонд, фонд Медицинского страхования, и Фонд Социального страхования.

Налогоплательщиками ЕСН являются:

фирмы и предприниматели – работодатели,

предприниматели, работающие самостоятельно.

Работодатели должны платить ЕСН с сумм, выплаченных своим работникам, работающим как по трудовым договорам, так и по гражданско-правовым договорам, но с сумм выплаченных по гражданско-правовым договорам ЕСН не начисляется в той части налога, которая перечисляется в Фонд социального страхования РФ.

К выплатам и вознаграждениям, облагаемым налогом, относятся:

заработная плата,

надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное время),

выплаты, обусловленные районным регулирование оплаты труда (например, за работу в пустынных и безводных местностях, высокогорных районах),

премии и вознаграждения,

оплата (полная или частичная ) фирмой за своего работника или членов его семьи товаров (работ, услуг), имущественных и иных прав),

выплаты и вознаграждения в виде товаров (работ, услуг),

предприниматели уплачивают ЕСН с разницы между суммой полученного дохода и всеми расходами, связанными с его получением.

Не облагаются налогом:

деньги, выплачиваемые в качестве компенсации вреда, причиненного здоровью,

все виды государственных пособий,

деньги, выплачиваемые в качестве компенсации стоимости натурального довольствия,

выходное пособие и компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении,

деньги, выдаваемые работникам для производства командировочных расходов,

деньги, выдаваемые для оплаты стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно для сотрудников, работающих в районах крайнего Севера, и членов их семей,

материальная помощь, оказываемая сотруднику в связи со смертью члена семьи,

материальная помощь сотрудникам, пострадавшим от террористических актов,

компенсации за использование личных автомобилей в служебных целях. Так же не облагаются налогом любые выплаты, которые фирма не относит к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль. У частных предпринимателей ЕСН не облагаются все выплаты работникам не уменьшающие налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.

Налоговый период по ЕСН равен одному году, а отчетный период одному кварталу. ЕСН перечисляется в Федеральный Бюджет, в Фонд социального страхования РФ (ФСС), в Фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС - федеральный, и ТФОМС – территориальный). Расчет суммы единого социального налога, который необходимо уплачивать работодателям с сумм дохода, начисленного работникам предприятий, в зависимости от полученного дохода приведен в таблице №6.

Таблица №6.

Сумма дохода каждого работника с начала года

Федеральный бюджет

Фонд социального страхования

Фонд обязательного медицинского страхования

Итого

Федеральный

Территориальный

До 100 000 руб.

28.0%

4.0%

0.2%

3.4%

35.6%

От 100 001 руб. до 300 000 руб.

28 000 руб. + 15.8%, с суммы > 100 000 руб.

4 000 руб. + 2.2% с суммы > 100 000 руб.

200 руб. + 0.1% с суммы > 100 000 руб.

3400 руб. + 1.9% с суммы > 100 000 руб.

35600 руб. + 20% с суммы > 100 000 руб.

От 300 001 руб. до 600 000 руб.

59 600 руб. + 7.9%, с суммы > 300 000 руб.

8400 руб. + 1.1%, с суммы > 300 000 руб.

400 руб. + 0.1%, с суммы > 300 000 руб.

7200 руб. + 0.9%, с суммы > 300 000 руб.

75600 руб. + 10%, с суммы > 300 000 руб.

Свыше 600 000 руб.

73 300 руб. + 2%, с суммы > 600 000 руб.

11700 руб.

700 руб.

9900 руб.

105 600 руб. + 2%, с суммы > 600 000 руб.

Расчет суммы ЕСН для работодателей.

Из данных таблицы следует, что суммы подлежащего уплате в бюджет единого социального налога, в зависимости от начисленного работникам дохода меняются, но не линейно, при увеличении дохода начисленного работнику, совокупный процент уплачиваемого единого социального налога уменьшается. Таким образом, ЕСН единственный налог, который имеет регрессивный характер развития, то есть при увеличении размеров доходов, удельная ставка налога снижается, это имеет положительное влияние на легализацию получаемых доходов и «обеление» заработной платы. Динамику изменения удельной ставки ЕСН можно проследить в таблице №7 и на рисунке №2.

Таблица №7.

Динамика изменения удельного процента ЕСН от роста доходов работников.

Сумма дохода на одного работника (руб.)

Фиксированная сумма выплаты (руб.)

Переменная сумма выплаты (%)

Сумма выплаты (руб.)

Удельный процент (%)

100 000

35.60

35600

35.60

150 000

35600

20

45600

30.40

200 000

35600

20

55600

27.80

300 000

35600

20

75600

25.20

400 000

75600

10

85600

21.40

500 000

75600

10

95600

19.12

600 000

75600

10

105600

17.60

700 000

105600

2

107600

15.37

Как наглядно видно из приведенного ниже рисунка №2, при увеличении суммы доходов на одного сотрудника с начала года удельная (выраженная в % от дохода) величина ставки ЕСН снижается. Рисунок № 2. Динамика изменения удельного процента от изменения суммы дохода.

Таким образом существует прямая предпосылка для того, чтобы компании выплачивали сотрудникам заработную плату в «белую» и могли полностью платить ЕСН на начисленную зарплату (и другие выплаты сотрудникам). Проблема заключается в том, что порог, после которого начинается удельная экономия и снижение реальной удельной ставки НСП довольно высок, как видно из графика он находится на уровне свыше 100 000 руб на одного работника. Такой размер оплаты труда на сегодняшний день для малых предприятий нереальны. Если внимательнее присмотреться к регрессивной шкале ЕСН, то становится ясно, что шкала была придумана, для того чтобы привлечь внимание и заставить вывести из тени зарплатные схемы для предприятий, в которых доходы сотрудников весьма высоки, например нефтяная и газовые отрасли, банковская сфера, финансовые услуги[2]. Но для малых предприятий, реального сектора экономики, занимающихся производством и реализацией товаров народного потребления, и оказанием потребительских услуг, такие суммы дохода, и соответственно вся регрессивная шкала очень завышены. Так по данным Госкомстата в среднем по стране в октябре 2003 года начисленная заработная плата составляла 5864 руб., в перерасчете на годовую величину это получается 70368 руб., таким образом, реальные данные начисления зарплат говорят о том, что:

во-первых, для того, чтобы начать использовать регрессивную шкалу по ЕСН в среднем по стране, необходимо увеличить размер выплат на заработную плату в среднем по стране в 1,5 раза,

во-вторых, данная регрессивная шкала не достаточно стимулирует работодателей переходить на «белую» зарплату и полную оплату ЕСН. Значит, их реальные доходы не позволяют им легализовать выплату зарплаты и налогов на неё, соответственно данная шкала регресса ЕСН не сказывается позитивно на развитие малого бизнеса и предпринимательства, и государству необходимо либо изменить шкалу, либо снизить базовый уровень ставки налога.

Ставки, по которым уплачивают ЕСН предприниматели, со своего дохода, отличаются от ставок, по которым облагается доход работников, работающих по трудовому или гражданско-правовому договору. Так максимальная ставка ЕСН, который должен уплатить предприниматель составляет 13,2%, а минимальная ставка может достигать менее 6%. Динамика изменения удельного процента единого социального налога, в зависимости от суммы дохода, полученной предпринимателем, приведена в таблице №8. Анализ данных таблиц № 7 и № 8 и проведенное сравнение показывают, что коэффициент уменьшения удельной ставки ЕСН в динамиках развития удельного процента единого социального налога примерно одинаков и составляет более 2 единиц.

Таблица №8.

Динамика изменения удельного процента ЕСН от роста доходов предпринимателя.

Сумма дохода на одного работника (руб.)

Фиксированная сумма выплаты (руб.)

Переменная сумма выплаты (%)

Сумма выплаты (руб.)

Удельный процент (%)

100 000

13.20

13200

13.20

150 000

13200

7.4

16900

11.27

200 000

13200

7.4

20600

10.30

300 000

13200

7.4

28000

9.33

400 000

28000

3.65

31650

7.91

500 000

28000

3.65

35300

7.06

600 000

28000

3.65

38950

6.49

700 000

38950

2

40950

5.85

Как видно из приведенного ниже рисунка №3, для частных предпринимателей ставка ЕСН значительно ниже и находится на уровне минимальной ставки для фирм работодателей, что, безусловно, характеризует положение предпринимателей как явное преимущество, в отношении обложения доходов Единым Социальным Налогом.

Рисунок №3. Динамика изменения ставки ЕСН в зависимости от изменения доходов предпринимателя.

В целом если оценить влияние ЕСН на развитие сектора малых предприятий, то на сегодняшний день видно, что ЕСН в совокупности с НДС имеют огромное влияние на обременение малого предпринимательства непосильными налогами. И если в отношении индивидуальных предпринимателей мы видим некоторые предпосылки для развития бизнеса и посильное влияние ЕСН и НДС, то для малых предприятий эти два налога являются непосильными. Но мы понимаем, что предпринимателем можем быть далеко не каждый, а возможности развития бизнеса индивидуальным предпринимателем далеко не безграничны. ЕСН в малых предприятиях, где величина начисленной заработной платы составляет 50- 60% получаемого фирмой дохода может составлять соответственно, от 17,8% до 21,36% от полученного дохода, то есть вместе с НДС, который составляет16,67% от полученного дохода, цифра налогов составит от 34,47% до 38,03% от полученного дохода. Совершенно очевидно, что когда расходы на оплату труда и уплату двух основных налогов составляют от 85% до 98% от дохода предприятия без учета всех остальных расходов и иных налогов, то явно для такого предприятия нет никаких предпосылок для развития. В таком случае, когда предприниматели ограничены в возможностях развития бизнеса, а малые предприятия не имеют достаточных предпосылок к такому развитию, то складывается ситуация когда в данном секторе экономики нет условий для расширения и развития. Возможности оптимизации ЕСН практически отсутствуют, только если предприятие идет на нарушения и выдает зарплату работникам в конвертах, показывая при этом минимальную необходимую, согласно законодательству, оплату труда, тогда предприятие в определенных рамках может планировать свои расходы на уплату ЕСН, но, к сожалению, всё это не совсем законно.

Цель данного налога это естественно обеспечить формирование и накопление фондов (Пенсионного, Социального страхования и Медицинского) за счет доходов или сумм оплаты труда работников на предприятиях, то есть обеспечить само – регулирующуюся систему Пенсионного обеспечения, медицинского обслуживания и социального страхования не за счет государства, а за счет самих работников (их доходов) и фондов оплаты труда их предприятий. Но, к сожалению, данная система обладает некоторыми издержками. Нет объективных данных, какая часть этих поступлений действительно используется на какие нужды и какой размер ЕСН действительно нужен для обеспечения Пенсионных Медицинских и Социальных гарантий населения. Так, например, до среднего возраста, на который рассчитана накопительная часть пенсии, доживает на сегодняшний день только 30% мужчин, остальная часть не распределяется «на оставшихся», а остается в ведении пенсионного фонда, и нередко идет на обеспечение нечистоплотных планов чиновничества.

Экономическая суть данного налога, к сожалению, частично, на мой взгляд, остается подоходной, то есть частично ЕСН носит характер подоходного налога, так как взимается в четко определенных размерах с полученного дохода и не известно, куда и как расходуется.

Единый налог на вмененный доход.

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) водят на своей территории региональные власти, которые руководствуются главой 26.3 Налогового кодекса РФ. Глава 26.3 НК РФ предусматривает замену большей части налогов уплатой единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности. Перечень видов деятельности подпадающий под ЕНВД определен в пункте 2 статьи 346.26 главы 26.3 НК РФ. К таким видам деятельности относятся:

Бытовые услуги,

Ветеринарные услуги,

Услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств,

Розничная торговля через магазины и павильоны с площадью зала не более 150 м2, палатки, лотки, и другие объекты, в том числе без постоянной торговой площади,

Услуги общественного питания с использованием зала площадью не более 150 м2,

Перевозка пассажиров и грузов с использованием не более 20 автомобилей.

Региональные власти могут по своему усмотрению облагать единым налогом все перечисленные виды бизнеса или только некоторые из них.

Те, кто перешел на уплату ЕНВД, освобождаются от следующих налогов:

НДС (за исключением НДС при ввозе товаров в Россию),

Налога с продаж,

Налога на имущество,

ЕСН.

Кроме перечисленных налогов организации перестают уплачивать налог на прибыль, а индивидуальные предприниматели налог на доходы физических лиц. Все остальные налоги нужно платить в общем порядке, в том числе взносы на обязательное пенсионное страхование. Если предприятие осуществляет несколько видов деятельности, то по видам, не подпадающим под ЕНВД, оно уплачивает налоги в общем порядке.

Объектом налогообложения ЕНВД является вмененный доход, это потенциальный доход, который предприятие, по мнению региональных властей должно получать от бизнеса, облагаемого ЕНВД на данной территории. Вмененный доход рассчитывается по формуле:

Вмененный доход

=

Базовая доходность на единицу натурального показателя

х

Количество единиц натурального показателя

х

Корректирующие коэффициенты

Натуральный показатель- это показатель, от которого в наибольшей степени зависит величина дохода от того или иного бизнеса. Для розничной торговли это торговая площадь, для перевозки пассажиров – количество автомобилей и автобусов и т.д. Базовая доходность на единицу натурального показателя это усредненный доход, который должна приносить за определенный промежуток времени единица натурального показателя: один метр торговой площади, один автомобиль и т.д. Базовая доходность для разных видов предпринимательской деятельности установлена государством жестко. Данные по величине базовой доходности и соответствующие им физические (натуральные) показатели по видам предпринимательской деятельности приведены в таблице № 9.

Таблица №9.

Базовая доходность по ЕНВД по видам предпринимательской деятельности.

Виды предпринимательской деятельности

Физические показатели

Базовая доходность в месяц, руб.

Бытовые услуги

Численность работников, включая индивидуального предпринимателя

5000

Ветеринарные услуги

Численность работников, включая индивидуального предпринимателя

5000

Услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств

Численность работников, включая индивидуального предпринимателя

8000

Розничная торговля через магазины с торговыми залами

Площадь торгового зала (в квадратных метрах)

1200

Розничная торговля через магазины, не имеющие торговых залов, а так же через палатки, лотки и другие объекты

Торговое место

6000

Общественное питание

Площадь зала обслуживания посетителей (в квадратных метрах)

700

Автотранспортные услуги

Число автомобилей, используемых для перевозки пассажиров и грузов

4000

Разносная торговля (за исключением торговли подакцизными товарами)

Численность работников, включая индивидуального предпринимателя

3000

Число единиц натурального показателя, рассчитывается на дату расчета налога.

Налоговый кодекс устанавливает три корректирующих коэффициента К1, К2 и К3. Коэффициент К1 учитывает место расположения магазина, парикмахерской, или другой точки через которую осуществляется деятельность подпадающая под ЕНВД, он будет зависеть от стоимости земли, на которой расположена фирма. Но данный коэффициент в 2003 году не применялся, так как правительство ещё не установило порядок доведения до налогоплательщика кадастровой стоимости земли. Коэффициент К2 учитывает особенности деятельности налогоплательщика: ассортимент товаров, время работы, сезонность и т.д. Данный коэффициент устанавливают региональные власти в пределах от 0,1 до 1. Коэффициент К3 учитывает изменение индекса цен, его публикует Госкомстат, в 2003 году он равен 1.

Ставка единого налога на вмененный доход одинакова во всех регионах и равна 15%.

Определенно, положительная черта налога на вмененный доход, это его прозрачность для налогоплательщика и легкая возможность его планирования или изменения в зависимости от изменения исходных данных. Это очень важно для предпринимателей, иметь возможность легко, заранее просчитать величину налогов, которые необходимо будет уплачивать с будущих оборота или дохода.

В целом ничего конкретного пока по действию ЕНВД на сферу малого бизнеса сказать нельзя, по нескольким причинам:

Так как применяется данный налог для очень узкого перечня видов предпринимательской активности, хотя одновременно это основные виды деятельности, где в основном работают индивидуальные предприниматели.

Так как ещё не на всей территории России введен региональными властями ЕНВД для всех видов деятельности, поименованный в перечне.

Проведенный анализ показывает, что этот налог, скорее всего пока является «пробным камнем» для изучения его влияния на предпринимателей и изучения восприятия предпринимателями данной системы уплаты налогов. Что будет в дальнейшем неизвестно, так как на сумму уплаченного ЕНВД влияют целых три изменяемых вне зависимости от предпринимательских чаяний фактора: это ставка налога, базовая величина дохода и индекс цен, которые могут быть в любое время изменены правительством или неправильно посчитаны Госкомстатом.

Если же рассматривать саму величину ставки ЕНВД 15%, взамен уплаты НДС, ЕСН и отменяемого с 1 января 2004 года налога с продаж, то ставка ЕНВД значительно сильнее стимулирует развивать предпринимательскую активность по сравнению с указанными налогами.

Упрощенная система налогообложения.

Упрощенная система налогообложения установлена главой 26.2 Налогового кодекса. МНС дало разъяснения по применению этой главы в Методических рекомендациях, утвержденных приказом от 10 декабря 2002 г. № БГ – 3-22/706. Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности предназначена для малого бизнеса. Фирмы и предприниматели переходят на неё добровольно, чтобы сократить число уплачиваемых налогов и объем сдаваемой отчетности. При упрощенной системе большинство налогов заменяет единый налог, иногда с помощью единого налога можно экономить на платежах в бюджет.

На упрощенную систему налогообложения могут перейти фирмы, у которых:

Доход от реализации товаров (работ, услуг) за девять месяцев того года, в котором они подают заявление, о переходе на упрощенную систему, не превысил 11 млн. рублей без НДС и НСП.

Средняя численность работников не превышает 100 человек (правила расчета в постановлении Госкомстата от 7 декабря 1998 г. № 121),

Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не превышает 100 млн. руб.

Если на упрощенную систему переходит предприниматель, размер выручки значения не имеет.

Не могут применять упрощенную систему налогообложения фирмы, имеющие филиалы или представительства, производители подакцизных товаров, плательщики ЕНВД, фирмы, в которых участвуют другие компании и владеют более 25% их уставного капитала.

Если фирма перешла на упрощенную систему налогообложения, то она не платит НДС, Налог с продаж, Налог на имущество, ЕСН. Кроме перечисленных налогов предприятия перестают уплачивать Налог на прибыль, а предприниматели Подоходный налог.

Единым налогом при упрощенной системе облагаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов, но с 1 января 2005 года объектом налогообложения для всех будут доходы, уменьшенные на величину расходов. Сейчас же налогоплательщик сам вправе выбирать себе способ уплаты единого налога. Если объектом являются доходы, то ставка налога равна 6%, если же доходы, уменьшенные на величину расходов, то ставка налога равна 15%, но не менее 1% от оборота. При применении упрощенной системы все доходы учитываются кассовым методом, то есть когда на банковский счет или в кассу поступили денежные средства. Расходы, так же как и доходы учитываются кассовым методом, то есть к учету принимаются только оплаченные расходы.

Если вы применяете упрощенную систему налогообложения, при расчете единого налога вы должны учитывать расходы, приведенные в статье 346.16 Налогового кодекса РФ. К ним в частности относятся:

расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных),

арендные и лизинговые платежи,

материальные расходы (полный перечень расходов приведен в ст. 254 НК РФ),

расходы на оплату труда ( полный перечень в ст. 255 НК РФ),

расходы на обязательное страхование работников и имущества (полный перечень ст. 263 НК РФ),

НДС по приобретенным товарам (работам, услугам),

Проценты по заемным средствам,

Расходы на оплату банковских услуг,

Расходы на пожарную безопасность и оплату имущества,

Расходы на содержание служебного транспорта и выплату компенсаций работникам, использующим личные автомобили (в пределах норм),

Командировочные расходы,

Нотариальные и аудиторские расходы, расходы на публикацию бухгалтерской отчетности,

Канцелярские, почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные расходы,

Расходы на приобретение права пользования компьютерными программами и их обновление,

Расходы на рекламу,

Расходы на подготовку и освоение новых производств,

Таможенные платежи, уплачиваемые при ввозе товаров в страну,

Уплаченные налоги и сборы,

Расходы по оплате товаров, приобретенных для дальнейшей реализации,

Расходы на приобретение нематериальных активов,

Расходы на приобретение основных средств.

Если объектом налогообложения выступает доход, то:

Единый налог

=

(

Доход от реализации товаров (работ, услуг)

+

Доход от реализации имущества и имущественных прав

+

Внереализационные доходы

)

х

6%

, если же объектом налогообложение являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то:

Единый налог

=

(

Доход от реализации товаров (работ, услуг)

+

Доход от реализации имущества и имущественных прав

+

Внереализационные доходы

-

Расходы фирмы

)

Х

15%

, если же в данном случае сумма единого налога меньше 1% от доходов организации, тогда в бюджет нужно заплатить минимальную сумму налога:

Единый налог

=

(

Доход от реализации товаров (работ, услуг)

+

Внереализационные доходы

)

х

1%

Предприятие или индивидуальный предприниматель может применять упрощенную систему налогообложения, пока не откажетесь от неё либо пока не потеряете право на её применение. Право на применение упрощенной системы налогообложения фирмы и предприниматели теряют, когда доход превысит 15 млн. руб., или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превысит 100 млн. руб. Превышение численности не является причиной перехода к обычной системе налогообложения.

Как правило, фирмам выгодно платить Единый налог, особенно эффективно применение этого налога, если вы занимаетесь розничной торговлей. В этом случае приходится платить налог с продаж, ставка которого чаще всего равна 5%. Если платить 6% налога с дохода, то он будет заменять налог с продаж, но ещё не придется платить НДС, ЕСН, налог на прибыль и имущество. Так же, если у фирмы высокая прибыль, выгодно платить 15% с доходов, уменьшенных на величину расходов, вместо налога на прибыль 24%. Приведем пример: доход фирмы в 2003 году 1 890 000 руб., в т.ч. НДС 300 000 руб., НСП – 90 000 руб., покупная стоимость товаров 960 000 руб., работникам была выплачена заработная плата 200 000 руб. Сравнительный расчет суммы налогов, которые должно уплатить предприятие при работе в обычном налоговом режиме и при применении единого налога по упрощенной системе учета и отчетности приведен в Приложении Таблица №13.

Из расчета следует, что при работе в обычном налоговом режима фирма должна будет уплатить совокупные налоги в сумме 404 112 руб. Если фирма будет применять упрощенную систему и платить единый налог с полученного дохода, тогда ей необходимо будет уплатить 141 400 руб. Если же фирма будет платить единый налог на полученный доход за минусом произведенных расходов, то тогда сумма уплаченных налогов будет равняться 133 300 руб. Из приведенных выше цифр, следует, что при применении упрощенной системы учета и отчетности фирма будет платить значительно меньшую сумму налогов, чем при обычном режиме налогообложения, и минимальным налог будет при расчете суммы от полученных доходов, за минусом расходов. Очевидно, что применение упрощенной системы налогообложение значительно выгоднее для предприятия по сравнению с общей системой налогообложения.

Одновременно упрощенная система налогообложения прозрачна и понятна для фирм и предпринимателей и позволяет им легко просчитать результаты будущей хозяйственной деятельности и выбрать наиболее подходящую им схему уплаты налогов, обладает хорошими возможностями для планирования и оптимизации налогов.

При всех своих ярких преимуществах над обычной системой налогообложения, упрощенная система налогообложения имеет один большой неоспоримый недостаток – она стимулирует развитие, только до определенного предела, а именно, до те пор пока фирма или предприниматель не превысит порог дохода за год 15 млн. руб. Но для некоторых фирм и предпринимателей это недостаточно большой оборот, при котором можно добиться экономии издержек за счет охвата и за счет масштаба, и может случиться так, что при достижении порога, фирма или предприниматель перейдя на общую систему налогообложения, не может конкурировать на рынке в новых условиях налогообложения, и разоряется или сворачивает свою деятельность, дробит, чтобы через год снова попытаться воспользоваться упрощенной системой налогообложения, а это приводит к замедлению развития, торможению и негативно сказывается на среде малого бизнеса России. Дополнительно ко всему, фирмы и предприниматели, перешедшие на упрощенную систему, не являются плательщиками НДС, что резко ограничивает бизнес пространство, в котором они могут работать только средой предпринимателей или таких же «не плательщиков» НДС, что в свою очередь негативно сказывается на развитии бизнеса.

Проведя анализ всех пунктов второй главы, и ещё раз внимательно присмотревшись к основным налогам, регулирующим условия для существования, выживания и развития малого предпринимательства в России мы видим, что совокупность всех налогов, которые должно уплачивать предприятие в обычной системе налогообложения абсолютно четко не дает никаких нормальных предпосылок для развития предприятий и предпринимателей, которые вышли из дозволенных «узких штанишек», предусмотренных специальными режимами налогообложения (упрощенной системой и единым налогом на вмененный доход). Совокупность таких налогов как НДС, ЕСН и Налог на прибыль в совокупности с другими «малыми» налогами не позволяют предприятию развиваться в высоко конкурентной бизнес среде малого бизнеса, иметь необходимые средства для функционирования, обновления и развития предприятия. В такой ситуации предприятия и предприниматели вынуждены скрывать обороты, «темнить», изобретать «новые» схемы оптимизации налогов, которые всё равно, в конце концов, загоняют предприятия в тупик. Те же из предприятий и предпринимателей, которые уютно себя чувствуют в специальных налоговых режимах, которые действительно дают определенные предпосылки для развития предприятия находятся в очень опасной ситуации, когда они подрастут и вдруг окажутся в общей системе налогообложения, и тогда им грозит реальная опасность растерять весь тот «жирок», который они поднакопили в специальных режимах налогообложения. Вся система специальных режимов похожа на ловушку, или игру в которой государство применение этих режимов заставляет предприятия «проглотить наживку», почувствовать вкус к открытому честному предпринимательству, подтянуть его к общему режиму налогообложения.

Заключение.

В заключении дипломной работы можно подвести итог и дать ответы на те вопросы, которые автор ставил перед собой в начале. Важен ли малый бизнес для экономики, нужен ли он государству и обществу, и есть ли необходимость его развития. Ответ на данный вопрос можно дать однозначный, конечно малый бизнес важен для любого экономически развитого государства, а для Российской, нарождающейся рыночной экономики имеет первейшее значение. Малое предпринимательство как Клас, малый бизнес, сфера малых предприятий и индивидуальных предпринимателей, безусловно, является крайне важным и нужным сектором экономики России, имеющим огромный потенциал, для создания новой мощной процветающей страны. С развитием сектора малого бизнеса и предпринимательства, связаны огромные надежды всего населения страны на лучшее будущее, на обеспеченную жизнь, на возможность реализовать свои планы и замыслы. Ответ на вопрос надо ли государству регулировать рынок и условия бизнес среды с целью его развития и создания необходимых конкурентных условий так же однозначен- да. Развитие этого сектора является первоочередным и должно иметь самый высокий приоритет среди задач, стоящих перед нашим правительством. Вмешательство государства в сферу бизнеса, регулирование условий рынка, регулирование условий конкуренции, обеспечение необходимых условий для развития бизнес среды в целом, и сферы малого предпринимательства в частности просто необходимо. Необходима постоянная квалифицированная оценка динамики развития малого бизнеса, система мониторинга состояния и настроений малого предпринимательства со стороны государственных органов. Жизненно необходимо постоянное совершенствование законов и других условий, влияющих на предпринимательскую активность населения России, в целях создания крепкого, платежеспособного класа малых предприятий и предпринимателей, способных вывести экономику России на новые высоты, качественно новый уровень. Абсолютно ясно, что на сегодняшний день система регулирования предпринимательской деятельности не совершенна и зачастую негативно влияет на развитие малого бизнеса. Так же ясно , что взаимоотношения бизнеса, в частности малого предпринимательства с государством, складываются непросто, нет необходимой системы взаимной увязки интересов, единых целей, доверия друг к другу. Исследования показывают, что необходимо сформировать такую систему управления предпринимательской активностью населения, которая бы позволила малому бизнесу развиваться, расширяться и крепнуть, а государству процветать.

Изучив основные налоги, влияющие на предпринимательскую активность малого предпринимательства, становится ясно, что для существования, выживания и развития малого предпринимательства в России, благодаря совокупному влиянию всех налогов, которые должно уплачивать предприятие в обычной системе налогообложения, нет никаких нормальных предпосылок для развития предприятий и предпринимателей. Предприятия успешно начавшие свой тернистый предпринимательский путь и вышедшие из дозволенных «коротких штанишек», предусмотренных специальными режимами налогообложения (упрощенной системой и единым налогом на вмененный доход) наталкиваются на «низкий потолок» льготных режимов, ограничивающий их рост и заградительную систему общего режима налогообложения. Вся система специальных режимов похожа на ловушку, или игру в которой государство применение этих режимов заставляет предприятия «проглотить наживку», почувствовать вкус к открытому честному предпринимательству, подтянуть его к общему режиму налогообложения, а там кто не спрятался, я не виноват. Совокупность таких налогов как НДС, ЕСН и Налог на прибыль в совокупности с другими «малыми» налогами не позволяют предприятию развиваться в высоко конкурентной бизнес среде малого бизнеса, иметь необходимые средства для функционирования, обновления и развития предприятия. В такой ситуации предприятия и предприниматели вынуждены скрывать обороты, «темнить», изобретать «новые» схемы оптимизации налогов, которые всё равно, в конце концов, загоняют предприятия в тупик.

В целом если охарактеризовать политику государства, которая демонстрируется механизмом применением указанных выше налогов, то не видно, что государство заинтересовано в развитии той или иной отрасли малого бизнеса, того или иного направления предпринимательской активности. Отвечая на вопрос, который являлся целью настоящей дипломной работы, можно дать определенный ответ на вопрос о влиянии государства на регулирование активности малого бизнеса. Государство активно влияет на состояние малого бизнеса, к сожалению, до последнего времени влияние на развитие малого бизнеса со стороны государства было негативным, отрицательным. Только начиная с 2003 года, появились некоторые предпосылки для развития сферы малого предпринимательства, но эти предпосылки по-прежнему слабы, а влияние отрицательных факторов по-прежнему велико. И на сегодняшний день малому бизнесу и предпринимательству ещё необходимо много бороться и затратить много сил, для того чтобы доказать государству в лице правительства, что не нефтью единой живо государство, что в любой экономики малый бизнес занимает важное, почетное место и соответственно требует к себе внимательно, уважительного отношения. И хочется надеяться на то, что наше правительство поймет необходимость активного развития сферы малого бизнеса, и отточит свои инструменты регулирования предпринимательской активности так, чтобы в новых улучшенных условиях малые предприятия могли достойно работать и развиваться, умножая благосостояние нашей страны и граждан.

В заключение я хочу дать некоторые рекомендации по изменению размера налогов и системы налогообложения предприятий и предпринимателей сферы малого бизнеса:

Правительству и законотворческим органам необходимо полностью системно пересмотреть налогообложение малого бизнеса.

По НДС необходимо определить единые правила для всех участников рынка. Либо все платят НДС, либо нет, чтобы все находились в равных, конкурентных условиях; необходимо упростить систему оформления документов для учета НДС отменить трудоемкие книги покупок и продаж, упростить учет; необходимо снизить ставку НДС до 14%; определить методику расчета НДС по кассовому методу для всех; Упростить учет;

По налогу на прибыль утвердить систему льготного налогообложения на период развития до 5 лет; расширить перечень расходов, принимаемых к зачету как экономически оправданные затраты; снизить ставку налога на прибыль до 20%; отменить для малых предприятий ведение налогового учета.

По ЕСН необходимо снизить совокупную ставку до 16% вне зависимости от суммы дохода полученного работником.

По ЕНВД расширить перечень видов предпринимательской деятельности, в которых возможно применение ЕНВД,

По упрощенной системе налогообложения поднять порог дохода, дающего право на применение упрощенной системы до 120 млн. руб. в год.

Список Литературы.

М.Г. Лапуста, Ю.Л. Старостин Малое предпринимательство, Учебное пособие, Москва, ИНФРА - М, 2002 г.

К. Поппер «Отрытое общество и его враги», М. 1992 г.

Малые предприятия «2003» Практическое пособие под редакцией Карпова В.В., Москва, «Экономика и финансы», 2003 г.

Налоговые системы зарубежных стран. Под ред. В.Г. Князева, Д.Г. Черника - М., 1997.

И. Н. Герчиков. «Международное коммерческое дело» Учебник для вузов, М. 1998

Т. Ф. Юткина. «Налоги и налогообложение»: Москва, ИНФРА-М, 1999 г.

М. Л. Макальская «Бухгалтерский учет и налогообложение на малых предприятиях», справочное пособие: Москва, АО «ДИС», 1998 г.

В. М. Прудников «Налоговая система РФ»: Сборник нормативных документов, М:ИНФРА-М, 1998 г.

Глухов В.В., Дольде И.В. Налоги: теория и практика. Учебное пособие, СПб., 1996 г.

Финансы, деньги, кредит. Учебник для вузов под редакцией О.В. Соколовой, Юристъ, 2001 г.

Федеральный закон " О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" от 14.06.95 г. N 88 – ф3.

Федеральный Закон РФ “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства” от 29 декабря 1998г. № 222-ФЗ.

Постановление правительства РФ '' О Федеральной программе государственной поддержки малого предпринимательства '', от 18.12.95 г. №1256

Налоговый кодекс РФ, статьи 143, 145, 146, 250, 251, 254, 255, 263, 264, 265, 270, 346.

Интернет ресурс. Российской ассоциации развития малого и среднего бизнеса. www.rcsme.ru.

Интернет ресурс. Поддержка предпринимательства в России. www.siora.ru.



[1] И.Н. Герчиков “Международное коммерческое дело” ,Учебник для ВУЗов, 1998 г.

[2] Таблица № 12 Приложения.

Скачати

Схожі роботи

2015-08-23

Право граждан на труд закреплено Конституцией Российской Федерации, статьей 37 которой определено, что каждый гражданин имеет право свободно распоряжаться своими способностями к труду, выбирать род деятельности и профессию. В производственной деятельности любого предприятия центральное место занимают труд и результаты труда, поскольку только при помощи рабочей силы создается прибавочный продукт.

2015-08-23

Основная цель проверки- установить правильность ведения внутрифирменных расчетов. В ходе аудита внутрифирменных расчетов должны быть решеныследующие задачи:

— проверка правильности оформления первичных документов с целью подтверждения обоснованности возникновения дебиторской либо кредиторской задолженности;

— подтверждение своевременности погашения и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета кредиторской либо дебиторской задолженности.

2015-10-15

Развитие рыночной экономики и стремление предприятий к росту благосостояния в условиях полной хозяйственной самостоятельности способствует все большей концентрации внимания на управлении источниками финансирования коммерческой деятельности.

Капитал предприятия всех форм собственности складывается из двух источников финансирования: собственные средства и заемные средства.

2015-10-09

Основным звеном экономики в рыночных условиях хозяйствования являются предприятия, которые выступают в роли хозяйствующих субъектов. Они для осуществления хозяйственной деятельности, получения продукции, доходов и накоплений используют определенные виды ресурсов: материальные, трудовые, финансовые, а также денежные средства.

2015-08-23

В еще недавнем прошлом, в условиях советской экономики, проблемы антикризисного управления не только не были актуальными, но даже не упоминались. В стране господствовала официальная установка относительно пропорционального и планомерного, соответственно и бескризисного развития экономики, отсюда не было и нужды в антикризисном управлении.